La legge di bilancio 2026 (L. 199/2025) ha modificato il limite d’importo a partire dal quale i commercianti al minuto e le agenzie di viaggio sono tenuti a comunicare all’Agenzia delle Entrate, su base annuale, le operazioni in contanti con turisti esteri. Nello specifico, con l’art. 1 comma 437 della L. 199/2025, detto limite è stato innalzato da 1.000 a 5.000 euro. La comunicazione di cui trattasi, disciplinata dall’art. 3 comma 2-bis del DL 16/2012, concerne le operazioni in contanti relative al turismo, effettuate in ciascun anno solare:
- da parte di persone fisiche di cittadinanza diversa da quella italiana, la cui residenza è al di fuori del territorio dello Stato italiano;
- di importo compreso tra 5.000 e 14.999,99 euro. Corrisponde, infatti, all’importo di 15.000 euro il limite entro il quale è possibile l’utilizzo del denaro contante da parte dei turisti stranieri, come determinato dall’art. 3 comma 1 del menzionato DL 16/2012 (a decorrere dal 1° gennaio 2019). Esso opera in deroga rispetto all’importo ordinario entro il quale è consentito il trasferimento del contante, ai sensi dell’art. 49 commi 1 e 3-bis del DLgs. 231/2007, attualmente pari a 5.000 euro. È stato necessario aggiornare l’obbligo comunicativo poiché il citato art. 3 comma 2-bis del DL 16/2012 faceva ancora riferimento al precedente limite ordinario di utilizzo del denaro contante, pari a 1.000 euro. Con la L. 199/2025, è stato, quindi, innalzato a 5.000 euro il limite dal quale (e per le operazioni in contanti sino a 14.999,99 euro) sussiste l’obbligo comunicativo. L’agevolazione che prevede un più elevato limite di utilizzo del denaro contante concerne l’acquisto di beni e le prestazioni di servizi “legate al turismo” i cui pagamenti sono effettuati presso i commercianti al minuto e gli altri soggetti di cui all’art. 22 del DPR 633/72, nonché presso le agenzie di viaggio di cui all’art. 74-ter del DPR 633/72. Per l’invio dei dati all’Agenzia delle Entrate, deve essere trasmesso il quadro TU contenuto nel c.d. modello polivalente, approvato con provv. Agenzia delle Entrate 2 agosto 2013 n. 94908. Il termine per effettuare la comunicazione corrisponde al 10 aprile dell’anno successivo a quello di effettuazione delle operazioni, per i soggetti la cui periodicità di liquidazione dell’IVA è mensile, oppure al 20 aprile, per i soggetti le cui liquidazioni IVA sono trimestrali. Tra i dati richiesti nel modello da trasmettere all’Agenzia delle Entrate, su base annuale, vi sono:
- nome, cognome, data e luogo di nascita del cessionario o committente;
- Stato estero e indirizzo di residenza del cessionario o committente;
- data di emissione del documento/fattura;
- numero della fattura;
- data di registrazione della fattura;
- imponibile;
- IVA applicata. La deroga all’utilizzo del contante nei rapporti con i turisti non residenti in Italia, oltre alla predetta comunicazione, si compone di ulteriori adempimenti. Ai fini della disciplina in argomento, il commerciante (o l’agenzia di viaggio) è tenuto, per ciascuna cessione o prestazione di importo pari o superiore alla soglia ordinaria di impiego del contante:
- ad acquisire, al momento di effettuazione dell’operazione, una fotocopia del passaporto del cliente, nonché un’apposita autocertificazione di quest’ultimo, ai sensi dell’art. 47 del DPR 445/2000, attestante che egli non è un cittadino italiano e che la sua residenza è ubicata fuori del territorio dello Stato;
- a versare il denaro ricevuto, nel primo giorno feriale successivo a quello di effettuazione dell’operazione, in un conto corrente a lui intestato, consegnando copia della comunicazione preventiva di adesione alla disciplina, come stabilito dall’art. 3 comma 2 del DL 16/2012 (cfr. provv. Agenzia delle Entrate nn. 45160/2012 e 89780/2012). [CATENACCIO] In assenza di uno specifico regime transitorio, il nuovo limite dovrebbe intendersi applicabile per la comunicazione riferita alle operazioni effettuate nel 2025, il cui termine di presentazione all’Agenzia delle Entrate è fissato in data 10 aprile 2026 (per i soggetti passivi IVA “mensili”) o in data 20 aprile 2026 (per i soggetti passivi IVA “trimestrali”).

6 gennaio 2026 / Emanuele GRECO

Le Regole applicative del “Conto Termico 3.0”, approvate dal MASE, su proposta del GSE, il 19 dicembre 2025, fanno chiarezza su buona parte dei dubbi e delle incertezze che permanevano in merito alla portata della assimilazione degli enti del Terzo settore alle amministrazioni pubbliche ai fini degli incentivi del “Conto Termico 3.0”, ai sensi dei commi 2 degli artt. 4 e 7 del DM 7 agosto 2025 (si veda “Ancora incertezze sull’assimilazione alle P.A. degli ETS per il Conto termico 3.0” del 2 dicembre 2025). In particolare, viene chiarito che:
- per gli ETS che “non svolgono attività economica” (c.d. “non economici”), l’assimilazione è integrale non solo con riguardo al perimetro degli interventi agevolati (ossia tanto per gli interventi di efficienza energetica, quanto per gli interventi di produzione di energia termica da fonti rinnovabili), ma anche con riguardo al contingente di spesa cumulata da cui “pescano” (i 400 milioni di euro annui previsti per il “comparto P.A.”), oltre che con riguardo alle modalità di accesso agli incentivi (diretta o mediante prenotazione), alle modalità di erogazione finanziaria degli incentivi e all’intensità e cumulabilità degli incentivi;
- per gli ETS che invece svolgono attività economica (c.d. “economici”), l’assimilazione è invece parziale con riguardo al perimetro degli interventi agevolati (solo per gli interventi di produzione di energia termica da fonti rinnovabili) ed è per il resto limitata alle modalità di accesso agli incentivi (diretta o mediante prenotazione) e alle modalità di erogazione finanziaria degli incentivi, perché, per quanto attiene al contingente di spesa cumulata, gli ETS economici “pescano” dai 500 milioni di euro annui previsti per il “comparto privati” e, per quanto attiene l’intensità e cumulabilità degli incentivi, gli ETS economici risultano soggetti ai limiti di intensità propri delle “imprese” e ai limiti di cumulabilità propri dei soggetti privati. Un aspetto su cui le Regole applicative non offrono indicazioni è però quello dei criteri in base ai quali si considera “attività economica” o “attività non economica” l’attività svolta dall’ETS. Nel webinar del 15 dicembre 2025, organizzato dal GSE con la partecipazione anche di esponenti del MASE, nelle relative slide era stato riportato in modo estremamente chiaro che “ai fini dell’accesso agli incentivi del Conto Termico gli ETS si distinguono, sulla base del carattere commerciale o non commerciale come definiti dal TUIR [...] in ETS non economici e ETS economici”. Se questa specificazione fosse stata riportata tal quale nelle Regole applicative approvate dal MASE il 19 dicembre 2025, non residuerebbero dubbi di sorta e basterebbe fare riferimento alla classificazione dell’ETS ai fini delle imposte sui redditi, in funzione della natura commerciale o non commerciale delle attività di interesse generale, di cui all’art. 5 del DLgs. 117/2017, svolte in via esclusiva o prevalente dall’ente, tenendo conto di quanto a tal fine stabilito dai commi 2, 2-bis e 3 dell’art. 79 del DLgs. 117/2017. Poiché però le Regole applicative del “Conto Termico 3.0” si limitano ad affermare che “per la natura dell’attività svolta dall’ETS fa fede l’identificazione della stessa nell’ambito della registrazione al RUNTS”, ma che “il GSE si riserva, durante l’istruttoria per l’accesso agli incentivi e/o nel corso di verifiche e controlli, di accertare la natura dell’ETS e l’eventuale carattere economico o meno dell’attività svolta, potendo richiedere ogni documentazione idonea a dimostrare l’inclusione dell’ente nel RUNTS e il carattere dell’attività svolta”, qualche residuo dubbio permane con riguardo:
- non agli ETS che svolgono in via esclusiva o prevalente attività di interesse generale in forma di opera non retribuita da parte di volontari dell’ente o comunque mediante erogazione gratuita di beni e servizi, essendo pacifica la natura “non economica” (oltre che “non commerciale ai fini delle imposte sul reddito”) dell’attività da essi esercitata;
- non alle imprese sociali e agli altri ETS che svolgono in via esclusiva o prevalente attività di interesse generale in forma di produzione o scambio di beni e servizi dietro versamento di corrispettivi e si qualificano ai fini delle imposte sui redditi quali “enti commerciali”, essendo pacifica la natura sia “economica” che “commerciale ai fini delle imposte sul reddito” dell’attività da essi esercitata;
- bensì agli ETS, diversi dalle imprese sociali, che svolgono in via esclusiva o prevalente attività di interesse generale in forma di produzione o scambio di beni e servizi dietro versamento di corrispettivi e si qualificano però ai fini delle imposte sui redditi quali “enti non commerciali”, perché la natura “non commerciale ai fini delle imposte sui redditi” dell’attività non ne fa venire meno la natura “economica”. Il riferimento del comma 2 dell’art. 4 del DM 7 agosto 2025 agli ETS “che non svolgono attività di carattere economico” (non agli ETS che non svolgono attività commerciali ai fini delle imposte sui redditi) rende infatti opportune conferme esplicite in documenti aventi crismi di ufficialità maggiore di pur ottime slides durante un webinar.

6 gennaio 2026 / Niccolò BERTELLI e Enrico ZANETTI

L’art. 1 comma 145 della L. 199/2025 (legge di bilancio 2026), modificando la nota 2-bis dell’art. 2 della Tariffa, Parte I, allegata al DPR 642/1972 e la nota 3 dell’art. 2 della Tariffa, Parte I, di cui all’Allegato 3 al DLgs. 123/2025 (c.d. “Testo unico delle disposizioni legislative in materia di imposta di registro e di altri tributi indiretti”), ha introdotto un’esenzione dall’imposta di bollo sulle seguenti categorie di contratti di credito:
- contratti di credito di importo inferiore a 200 euro;
- contratti di credito nei quali è escluso il pagamento di interessi o di altri oneri;
- contratti di credito a fronte dei quali il consumatore è tenuto a corrispondere esclusivamente commissioni per un importo non significativo se il rimborso deve avvenire entro tre mesi dall’utilizzo delle somme. Pare opportuno ricordare che la nota 2-bis dell’art. 2 della Tariffa, Parte I, allegata al DPR 642/1972, sulla quale si innesta la modifica in esame, stabilisce che i contratti relativi alle operazioni e servizi bancari e finanziari e contratti di credito al consumo, previsti dal Titolo VI del DLgs. 385/1993 (c.d. “Testo unico delle leggi in materia bancaria e creditizia”) e i contratti relativi ai servizi di investimento posti in essere dalle società di intermediazione mobiliare (SIM), dalle società fiduciarie e dagli altri intermediari finanziari di cui al DLgs. 415/1996 scontano l’imposta di bollo nella misura di 16 euro per ogni contratto, indipendentemente dal numero degli esemplari o copie. Ora, l’art. 1 comma 145 della L. 199/2025 ha previsto l’aggiunta, nella norma citata, di una locuzione finale volta a escludere espressamente dal campo di applicazione dell’imposta di bollo nella misura di 16 euro per ogni singolo contratto le tre tipologie di contratti di credito sopra elencate. Identica modifica è stata apportata dall’art. 1 comma 145 della L. 199//2025 alla nota 3 dell’art. 2 della Tariffa, Parte I, di cui all’Allegato 3 al DLgs. 123/2025, nella quale il disposto di cui alla nota 2-bis dell’art. 2 della Tariffa, Parte I, allegata al DPR 642/1972 è destinato a confluire con effetto dal 1° gennaio 2027. A tal proposito, si segnala, infatti, che l’originario termine di efficacia del nuovo “Testo unico delle disposizioni legislative in materia di imposta di registro e di altri tributi indiretti”, fissato al 1° gennaio 2026 dall’art. 205 comma 1 del DLgs. 123/2025, è slittato di un anno in forza dell’art. 4 comma 5 del DL 31 dicembre 2025 n. 200 (c.d. decreto “Milleproroghe”), pubblicato in Gazzetta Ufficiale il 31 dicembre 2025. [CATENACCIO] Come sancito dall’art. 1 comma 146 della L. 199/2025, la nuova fattispecie di esenzione è destinata a trovare applicazione nei confronti dei contratti – appartenenti a una delle categorie individuate dalle riformate note 2-bis dell’art. 2 della Tariffa, Parte I, allegata al DPR 642/1972 e 3 dell’art. 2 della Tariffa, Parte I, di cui all’Allegato 3 al DLgs. 123/2025 – stipulati a far data dal 20 novembre 2026. I contratti di credito stipulati sino al 19 novembre 2026 continueranno, quindi, a scontare l’imposta di bollo nella misura di 16 euro, indipendentemente dal numero degli esemplari o copie.

6 gennaio 2026 / Carmela NOVELLA

Con il decreto interministeriale dei Ministeri dell’Economia e dell’Agricoltura 29 dicembre 2025, pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale di ieri, viene data ulteriore attuazione al nuovo TUA ex DLgs. 43/2025, consentendo anche in Italia della produzione di vino dealcolato. Si tratta di un intervento da più parti richiesto per allineare la regolazione nazionale a quella unionale e permettere la produzione e la vendita di un prodotto che nasce, per natura, alcolico, e dunque rilevante ai fini accise, per poi essere privato della componente alcolica, recuperabile, e per tale fatto ancor più impattante sul piano impositivo. Per quanto attiene al lato commerciale, invece, il vino dealcolato si presenta come un prodotto privo o a basso contenuto alcolico, che registra tassi di crescita enormi, soprattutto per la vocazione export e che ora potrà misurarsi con il mercato interno, più tradizionale, ma sicuramente attento al tema della salute e del benessere generale dell’individuo. Dal punto di vista produttivo, poi, si osserva che la realizzazione del processo di dealcolazione (per SCC, sottovuoto o osmosi inversa) è estremamente sofisticato e comporta l’eliminazione di un componente strutturale del prodotto, che tuttavia deve mantenere intatte il più possibile le proprie caratteristiche organolettiche. In questo contesto sta il processo di realizzazione del prodotto da punto di vista tributario, che è riservato ai depositi fiscali di prodotti alcolici, non tanto e non solo per il prodotto vino, rilevante ai fini accise, anche se ad aliquota zero, quanto per l’estratto di alcol, anch’esso sottoposto al relativo regime impositivo. Il decreto realizza l’impianto del nuovo art. 33-ter del TUA (DLgs. 504/95), agganciandosi ai principi generali dell’imposta di fabbricazione e consumo sui prodotti alcolici e a quelli esecutivi di cui al DM 153/2001, innestando nel sistema un regime di produzione estremamente controllato e sovrinteso da punto di vista tributario. Sono distinte due macrocategorie di soggetti: i soggetti EID, cioè i soggetti, esercenti depositi fiscali di cui all’art. 28 comma 1 lettere b) o d) del TUA a cui è consentito di effettuare, alle condizioni previste dal decreto, processi di dealcolazione con ottenimento di vino dealcolato entro il limite quantitativo massimo annuo di 1000 ettolitri, la fascia in concreto dei piccoli produttori; i soggetti DID, cioè i soggetti, esercenti i medesimi depositi fiscali che effettuano processi di dealcolazione con ottenimento di vino dealcolato oltre il predetto limite, a seguito del rilascio della apposita licenza di esercizio. Il decreto è impostato imponendo adempimenti dettagliati per gli EID, per poi concludere con gli adempimenti maggiori per i DID. Per entrambi questi soggetti, di base, è necessario avanzare istanza di riconoscimento e illustrare ogni aspetto produttivo e industriale connesso alla nuova linea, con la descrizione dei processi di dealcolazione che si intendono effettuare, le caratteristiche delle relative apparecchiature e la loro potenzialità produttiva, le caratteristiche dei misuratori, le caratteristiche tecniche del recipiente collettore e la relativa tabella di taratura, nonché la capacità dei serbatoi destinati a contenere il vino dealcolato ottenuto, con i relativi codici identificativi attribuiti dall’Ispettorato centrale della tutela della qualità e repressione frodi dei prodotti agroalimentari, oltre che la quantità annua stimata di alcole che si prevede di realizzare nel deposito fiscale. Parametrata a ciò, ovviamente, è prestata idonea garanzia, esonerabile come tutte le garanzie, innestandosi in questo contesto il riconoscimento dell’operatore come soggetto affidabile SOAC, qualifica così ancor più interessante per le imprese, mentre sono previste registrazioni dedicate nell’apposito registro di carico e scarico nel quale sono annotati, nella parte del carico, i quantitativi di alcole accertati, con indicazione del volume a 20°C e del titolo alcolometrico effettivo e, nella parte dello scarico, i quantitativi di alcole spediti dal deposito con l’indicazione degli estremi del relativo documento; i medesimi soggetti annotano, in un’apposita e distinta sezione di tale registro aggiornata con cadenza settimanale, i quantitativi di vino dealcolato, rilevati dal misuratore e aggiornati tempestivamente. A fronte dell’istanza, l’Ufficio territorialmente competente procederà alla verifica tecnica e sarà competente per il canonico accertamento quali-quantitativo del prodotto. Ai fini dell’accisa, infatti, la quantità e la qualità dell’alcole raccolto nel recipiente collettore è accertata dall’Ufficio competente in contraddittorio, a seguito dell’integrale riempimento del medesimo recipiente collettore. La rimozione dei sigilli, da parte dell’Ufficio competente e il contestuale svuotamento del recipiente collettore avvengono a condizione che l’alcole in esso contenuto possa immediatamente confluire in un’autocisterna di idonea capacità al fine del trasferimento dell’intero quantitativo di alcole verso un deposito fiscale autorizzato a riceverlo. Al termine dell’estrazione dell’alcole dal recipiente collettore, l’Ufficio competente appone i sigilli al medesimo collettore in modo che siano ripristinate le condizioni di partenza e possa riprendersi dall’inizio il processo di produzione.

6 gennaio 2026 / Ettore SBANDI

L’innalzamento a 35.000 euro della soglia di redditi di lavoro dipendente ai fini dell’applicazione del regime forfetario di cui alla L. 190/2014 è ora confermato, per effetto di quanto previsto dall’art. 1 comma 27 della L. 199/2025 (legge di bilancio 2026). La misura, già presente nel Ddl. di bilancio, allarga la platea di contribuenti interessati all’applicazione del regime agevolato, al pari di quanto previsto per lo scorso anno, incrementando il limite in oggetto, ordinariamente pari a 30.000 euro. In linea generale, secondo quanto previsto dall’art. 1 comma 57 lett. d-ter) della L. 190/2014, il regime forfetario è precluso ai contribuenti che “nell’anno precedente” hanno percepito tali redditi oltre la soglia consentita; per effetto della novità in commento, nel 2026 il regime forfetario è applicabile anche dai soggetti che, al ricorrere delle altre condizioni richieste dalla L. 190/2014, nel 2025 hanno conseguito redditi di lavoro dipendente o assimilati superiori a 30.000 euro, ma entro il limite di 35.000 euro. L’innalzamento della soglia riguarda solo il 2025 e il 2026; di conseguenza, in assenza di ulteriori modifiche legislative, ai fini dell’applicabilità del regime forfetario per il periodo di imposta 2027 e successivi la soglia dovrebbe tornare a 30.000 euro. Per il raggiungimento del limite, i redditi di lavoro dipendente e di pensione (art. 49 del TUIR) e i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente (art. 50 del TUIR) vanno considerati facendo applicazione dei criteri generali di determinazione dettati dagli artt. 51 e 52 del TUIR; di conseguenza:
- rilevano le somme e i valori percepiti in un dato anno (principio di cassa), considerando tali anche quelli corrisposti entro il giorno 12 del mese di gennaio del periodo d’imposta successivo a quello cui si riferiscono (principio di cassa allargato);
- non devono essere considerati i valori espressamente esclusi da tassazione ai sensi dell’art. 51 comma 2 del TUIR (si tratta, ad esempio, dei contributi previdenziali e assistenziali versati dal datore e dal lavoratore). A tal fine dovrebbe farsi riferimento, nell’ambito della Certificazione Unica, agli importi indicati ai campi da 1 a 4 della Sezione “Dati fiscali” del prospetto relativo alla certificazione per lavoro dipendente, assimilati e assistenza fiscale. L’Agenzia delle Entrate nel corso degli anni ha fornito diversi chiarimenti in merito alla rilevanza di specifiche componenti reddituali ai fini dell’applicazione della causa ostativa in commento; ad esempio, in sede di computo del limite non vanno considerati gli emolumenti arretrati assoggettati a tassazione separata (ai sensi dell’art. 17 comma 1 lett. b) del TUIR), rilevando a tal fine “solo i redditi percepiti in via ordinaria, senza tener conto di fattori errati che potrebbero falsare la determinazione di tali importi ai fini della predetta soglia” (risposta a interpello Agenzia delle Entrate 14 aprile 2020 n. 102). Diversamente, concorrono al raggiungimento della soglia:
- le somme percepite a titolo di premi di risultato in virtù di contratti collettivi, assoggettate a imposta sostitutiva; indipendentemente dalle modalità di tassazione, tali somme sarebbero infatti percepite in via ordinaria nell’ambito della prestazione lavorativa fornita e, conseguentemente, risulterebbero significative ai fini della determinazione del predetto limite (risposta a interpello Agenzia delle Entrate 23 settembre 2020 n. 398);
- i redditi derivanti da rapporti di lavoro dipendente instaurati all’estero, indipendentemente dalla residenza del percettore (risposte a interpello Agenzia delle Entrate 16 aprile 2021 n. 257, 3 febbraio 2021 n. 81 e 16 settembre 2020 n. 359). [CATENACCIO] Per espressa disposizione normativa, la verifica del superamento della soglia di 35.000 euro non deve essere effettuata nel caso in cui il rapporto di lavoro sia cessato, in modo da “incoraggiare il lavoratore rimasto senza impiego e senza trattamento pensionistico mediante la concessione di agevolazioni fiscali”. Secondo quanto chiarito dall’Agenzia delle Entrate (circ. 4 aprile 2016 n. 10, § 2.3), rilevano a tal fine esclusivamente le cessazioni del rapporto di lavoro intervenute nell’anno precedente a quello di applicazione del regime forfetario (vale a dire nel 2025, nell’ottica dell’applicazione del regime forfetario per il 2026). La verifica della soglia è tuttavia richiesta, anche se il rapporto di lavoro è cessato, nel caso in cui il contribuente:
- percepisca redditi di pensione, in quanto rilevanti, anche autonomamente, ai fini del raggiungimento del limite;
- intraprenda un nuovo rapporto di lavoro, ancora in essere al 31 dicembre dell’anno precedente.

5 gennaio 2026 / Alberto GIRINELLI e Paola RIVETTI