Pubblichiamo l’intervento di Matteo De Lise, Presidente dell’ODCEC di Napoli. La circolare n. 5 del 16 luglio 2026 dell’Agenzia delle Entrate segna un passaggio decisivo nell’applicazione della transazione fiscale all’interno della composizione negoziata. Dopo la consultazione pubblica, l’Amministrazione chiarisce il funzionamento dell’articolo 23 comma 2-bis del Codice della crisi, introdotto dal correttivo-ter per consentire all’imprenditore di proporre alle agenzie fiscali e all’Agenzia delle Entrate-Riscossione il pagamento parziale o dilazionato dei debiti tributari e dei relativi accessori. La novità colma una lacuna dell’impianto originario: un percorso di risanamento difficilmente può risultare efficace senza il coinvolgimento del Fisco, spesso tra i principali creditori delle imprese in difficoltà. Il credito erariale conserva la propria natura pubblicistica, ma deve essere valutato sulla base di quanto l’Amministrazione possa concretamente ottenere nelle diverse alternative. La tutela dell’interesse pubblico, quindi, non coincide sempre con la riscossione integrale, potendo trovare una soluzione più vantaggiosa in una ristrutturazione sostenibile. Il punto centrale è il giudizio di convenienza rispetto alla liquidazione giudiziale, che deve essere attestato da un professionista indipendente. Tale criterio non può tradursi nella ricerca della massima percentuale astrattamente ricavabile dai flussi futuri. Una parte delle risorse deve infatti restare destinata alla continuità aziendale, agli investimenti e all’equilibrio finanziario. Pretese eccessive potrebbero compromettere proprio la capacità dell’impresa di produrre le somme necessarie all’esecuzione dell’accordo. Preservare l’attività significa inoltre tutelare occupazione, fornitori, capacità produttiva e futuro gettito fiscale. Determinante sarà anche la rapidità delle decisioni. La crisi segue tempi molto più stringenti di quelli ordinari dell’Amministrazione: liquidità, disponibilità degli investitori e valore degli asset possono cambiare in pochi mesi. Se all’impresa è richiesto di presentare tempestivamente una proposta completa, anche il Fisco deve rispondere in termini compatibili con il risanamento, concentrando le richieste documentali e segnalando le criticità quando è ancora possibile correggere il piano. Altrettanto importante è la ricostruzione iniziale dell’esposizione tributaria. Contabilità aziendale, dati dell’Agenzia delle Entrate e carichi affidati alla riscossione possono non coincidere a causa di controlli in corso, rateazioni o posizioni non ancora definite. Una maggiore interoperabilità tra piattaforma della composizione negoziata e banche dati pubbliche permetterebbe di elaborare piani più attendibili. Il profilo più discusso riguarda le due attestazioni richieste: una sulla convenienza della proposta e l’altra sulla completezza e veridicità dei dati aziendali. La circolare ritiene necessaria la presenza di due professionisti distinti. Pur assicurando l’autonomia delle verifiche, questa interpretazione rischia di accrescere i costi, soprattutto per le piccole e medie imprese. Occorre pertanto valutare soluzioni proporzionate alla complessità dell’operazione e all’entità del debito, mantenendo elevate le garanzie senza rendere lo strumento eccessivamente oneroso. Restano inoltre da affinare il perimetro delle obbligazioni maturate durante le trattative e il coordinamento con le rateazioni già concesse. Queste ultime distribuiscono il pagamento nel tempo, mentre la transazione deve inserirsi in un progetto complessivo di risanamento. La circolare definisce dunque un quadro interpretativo più chiaro, ma apre ora la fase decisiva della costruzione delle prassi. Il confronto continuo tra Agenzia delle Entrate, commercialisti, attestatori, revisori e advisor potrà favorire decisioni rapide, dati affidabili e orientamenti uniformi. L’efficacia del nuovo istituto dipenderà, in definitiva, dalla capacità di trasformare le regole in una collaborazione concreta tra creditore pubblico, professionisti e imprese.

13 agosto 2026 / Matteo DE LISE

Con l’attesa circolare dell’Agenzia delle Dogane e dei monopoli n. 21/2026, si compie il quadro di prassi in materia di accisa sull’energia elettrica. Dopo la riforma del Testo unico accise (artt. 52 e ss. del DLgs. 504/95) e il decreto del MEF del 10 marzo 2026, infatti, il documento di prassi, che illustra le novità di rango primario, riunisce in un unico provvedimento tutti gli aspetti di maggiore interesse sullo specifico tributo. Dopo la parallela circolare n. 8/2026, avente a oggetto le disposizioni sul gas naturale, la circolare n. 21/2026 è dunque destinata a porsi, nel prossimo futuro, come atto amministrativo fondante il sistema dell’accisa sull’energia elettrica, con particolare riferimento al ruolo e agli adempimenti riservati ai diversi soggetti obbligati, ossia i venditori, gli autoproduttori e i consumatori per uso proprio, i consumatori-venditori ed i soggetti obbligati a canone. Questi soggetti sono oggi puntualmente individuati, anche se nelle categorie varie, soprattutto quelle dei venditori, vengono inclusi in talune ipotesi soggetti che venditori in senso proprio non sono, come avviene per il caso degli utenti del dispacciamento (cfr. casistica circ. n. 7/2025). A ogni modo, il principio generale corretto è nel senso di individuare il presupposto impositivo, anche nei casi di consumo dell’energia elettrica per uso proprio, nel momento in cui avviene il consumo (proprio), oppure la fornitura dell’energia elettrica sul POD dell’utente rifornito, come esposto nella fattura/bolletta emessa nei confronti dei consumatori, che è il riferimento anche temporale della fornitura. La circ. n. 21/2026 sviluppa, con un articolato ordinato ed esplicativo del DM 10 marzo 2026, tutti gli aspetti del tributo specifico. Posta la necessità di una licenza per operare, quanto agli adempimenti preventivi e alla denuncia di attività (art. 2 del DM), ad esempio, si segnala come permanga un vincolo che, se interpretato in senso rigido, appare ultra legem, perché nella circolare (analogamente a quanto già avvenuto per il sistema del gas naturale) l’Agenzia considera “che la sede legale di un ente o di un’impresa, indicata nell’atto costitutivo, ne costituisce il centro degli affari” (fatto, questo, tuttavia non previsto per legge), per cui in sede di rilascio dell’autorizzazione si ritiene che “la sede legale denunciata debba essere effettivamente provvista dei requisiti tecnico-operativi funzionali ad assolvere il richiamato ruolo centrale di direzione dell’impresa; ciò anche nell’ottica di garantire una concreta possibilità di accesso per i funzionari dell’Agenzia, finalizzata allo svolgimento delle attività d’istituto” (che tuttavia è parimenti garantita da una idonea sede operativa). Oltre a ciò, sono confermati e meglio declinati tutti i requisiti soggettivi sottesi a una licenza e riferiti all’affidabilità dell’impresa e, parimenti, dei suoi rappresentanti (precedenti penali e fiscali, in primis). Sono poi confermate e illustrate in dettaglio le norme sul controllo della denuncia, verifica dell’officina, versamento della cauzione e rilascio del titolo abilitativo (artt. 3, 4, 5 e 6 del DM). Sul tema della cauzione, in particolare, si conferma poi che la stessa è fissata in misura non inferiore al 15% dell’imposta annua dovuta come calcolata sulla base dei dati indicati nella denuncia, nonché di quelli eventualmente in possesso dell’Ufficio competente, per la prima attivazione, per poi seguire un criterio basato sulle imposte dell’ultimo trimestre, con obbligo di monitoraggio e aggiornamento costante, posto in capo alle imprese. Su accertamento, liquidazione e versamento (artt. 7, 8 e 9 del DM), si conferma l’elemento di novità rilevante di realizzazione di un sistema strutturato di dichiarazione e controllo, in attuazione di quanto stabilito dal nuovo TUA. La debenza dell’accisa, in concreto, è al momento dell’emissione delle fatture o delle bollette, sui cui dati sono tarate le rate di versamento dell’imposta. È interessante notare, qui, che il momento di emissione della bolletta viene individuato richiamando quanto stabilito dall’art. 21 del DPR 633/72 (dal 1° gennaio 2027, art. 72 del DLgs. 10/2026, nuovo decreto IVA). Per quanto concerne, invece, gli autoconsumatori e i consumatori-venditori, limitatamente alla quota di energia elettrica prodotta o acquistata e consumata per uso proprio, la debenza dell’accisa è ricondotta al momento in cui il consumo si realizza. Seguono poi le disposizioni sull’adeguamento delle cauzioni (art. 10 del DM), le comunicazioni mensili e contenuto delle bollette (artt. 11 e 12), gli adempimenti dei soggetti diversi dai soggetti obbligati (artt. 13 e 14) e ulteriori disposizioni particolari (artt. 15, 16, 17, 18 e 19); tra queste ultime, si rammenta la fattispecie delle reti interne di distribuzione dell’energia elettrica, che hanno l’obiettivo di garantire una corretta imputazione dei consumi rispetto ai diversi utilizzatori di tale energia, prelevata da un unico punto di presa, evitando che il consumo complessivo dell’energia usata sia cumulato (da diversi soggetti giuridici), in maniera non consentita, in capo a un unico soggetto (es. applicazione del criterio di tassazione forfetario per i consumi superiori a 1.200.000 kWh mensili).

13 agosto 2026 / Ettore SBANDI e Laura GIALLORETO

A partire dal 2026, in applicazione dell’art. 10 del CCNL Metalmeccanica Industria (codice CNEL: C011), anche gli operai che abbiano maturato 18 anni di anzianità di servizio possono beneficiare di una settimana aggiuntiva di ferie. In origine, tale diritto, così come quello a un giorno aggiuntivo al raggiungimento di un’anzianità di servizio superiore a 10 anni e fino a 18 anni, previsto dallo stesso art. 10, era riconosciuto esclusivamente agli impiegati. La differenziazione trovava fondamento nella distinta disciplina prevista dal CCNL del 7 maggio 2003, che, in continuità con i precedenti accordi collettivi del settore, manteneva separati i trattamenti riservati agli operai e agli impiegati. Per questi ultimi, infatti, l’art. 12 della disciplina speciale (parte III), oltre a prevedere che i lavoratori maturassero per ogni anno di servizio un periodo di ferie retribuito pari a quattro settimane, disponeva che coloro aventi un’anzianità di servizio superiore a 10 anni e fino a 18 anni compiuti continuassero ad avere diritto a un giorno in più di ferie, mentre quelli con un’anzianità superiore a 18 anni compiuti potessero beneficiare di sei giorni di ferie aggiuntivi rispetto alle ordinarie quattro settimane. Inoltre, la norma precisava che ogni settimana di ferie dovesse essere ragguagliata a sei giorni lavorativi. Tuttavia, in caso di distribuzione dell’orario di lavoro su cinque giorni, i giorni lavorativi fruiti come ferie dovevano essere computati per 1,2 ciascuno. Diversamente, per gli operai, l’art. 14 della disciplina speciale (parte I) si limitava a stabilire che il lavoratore maturasse, per ogni anno di servizio, un periodo di ferie retribuito pari a quattro settimane. Simmetricamente a quanto previsto per gli impiegati, l’art. 14 precisava che ogni settimana di ferie dovesse essere ragguagliata a sei giorni lavorativi di sei ore e quaranta minuti ciascuno e che, nell’ipotesi di distribuzione dell’orario di lavoro di cinque giorni, ciascun giorno di ferie fruito dovesse essere computato in misura pari a 1,2, ai fini del computo del periodo di ferie contrattuale e della relativa retribuzione. Nessuna previsione contemplava, invece, l’attribuzione di giornate o settimane aggiuntive in ragione dell’anzianità di servizio. Tale differenziazione è stata superata con il CCNL del 20 gennaio 2008, che ha introdotto una disciplina unitaria delle ferie applicabile indistintamente a operai e impiegati. L’art. 10 del CCNL stabilisce, infatti, che tutti i lavoratori maturano, per ogni anno di servizio, un periodo di ferie retribuito pari a quattro settimane. La medesima disposizione riconosce inoltre, fatti salvi gli effetti della disciplina transitoria, un giorno di ferie aggiuntivo ai lavoratori che maturano un’anzianità di servizio superiore a 10 anni e fino a 18 anni compiuti e una settimana di ferie ulteriore, rispetto alle ordinarie quattro settimane, ai lavoratori che superano i 18 anni di anzianità. La disciplina transitoria assume, tuttavia, un rilievo determinante per gli operai già assunti in azienda alla data del 31 dicembre 2007. Essa prevede che i lavoratori ai quali si applicava la disciplina speciale (parte I) inizino a maturare, a decorrere dal 1° gennaio 2008, l’anzianità utile ai fini dell’acquisizione del diritto sia al giorno aggiuntivo di ferie, per anzianità superiore a 10 anni e fino a 18 anni, sia alla settimana aggiuntiva di ferie oltre i 18 anni di servizio. La medesima norma riconosce, inoltre, ai lavoratori in forza al 31 dicembre 2007 cui si applicava la disciplina speciale (parte I), un giorno di ferie aggiuntivo rispetto alle quattro settimane, purché ricorrano congiuntamente i requisiti di almeno 10 anni di anzianità aziendale e 55 anni di età. Ne consegue che gli operai già in forza al 31 dicembre 2007 possono beneficiare della settimana aggiuntiva di ferie soltanto dopo aver maturato 18 anni di anzianità decorrenti dal 1° gennaio 2008. Proprio per tale ragione, il 2026 rappresenta il primo anno in cui tale diritto può concretamente maturare nei loro confronti. Merita, infine, ricordare che, ai sensi del menzionato art. 10 del CCNL Metalmeccanica Industria, ogni settimana di ferie deve essere ragguagliata a cinque ovvero a sei giorni lavorativi, a seconda che l’orario di lavoro settimanale sia distribuito su cinque o sei giorni. Il periodo feriale è retribuito sulla base della retribuzione globale di fatto, con esclusione dei compensi aventi carattere meramente accidentale, corrisposti in relazione a prestazioni lavorative rese in particolari condizioni di luogo, ambiente o tempo. In tema di ferie si segnala l’approfondimento pubblicato nel mese di luglio sulla Rivista La Consulenza del Lavoro: “Le ferie annuali retribuite: effettività del diritto e retribuzione del periodo feriale”, “La monetizzazione delle ferie e l’adeguamento al diritto eurounitario” e “Diritto alle ferie: profili di vigilanza e responsabilità del datore di lavoro”.

13 agosto 2026 / Federico ANDREOZZI