Con la risoluzione n. 3, pubblicata ieri, l’Agenzia delle Entrate è intervenuta sul regime impositivo applicabile alle prestazioni erogate dalla previdenza professionale obbligatoria svizzera (LPP) ad un soggetto residente in Italia. Tali prestazioni, definite anche “secondo pilastro” delle previdenza elvetica, hanno il compito dI integrare le prestazioni delle istituzioni previdenziali AVS (assicurazione vecchiaia, invalidità e superstiti Svizzera) e AI (assicurazione invalidità). Nel caso analizzato dall’Agenzia, l’erogazione della prestazione pensionistica può avvenire esclusivamente per il tramite di un conto bancario svizzero appositamente previsto e definito conto di “libero passaggio secondo pilastro”. Ai fini dell’imposizione in Italia di tale fattispecie, l’art. 55-quinquies del DL 50/2017, modificando la L. 413/91, ha equiparato il trattamento fiscale delle rendite LPP a quello originariamente previsto per le rendite AVS, prevedendo l’applicazione generalizzata della ritenuta a titolo d’imposta del 5% da parte degli intermediari finanziari che intervengono nel pagamento delle somme ed escludendo l’obbligo dichiarativo. Relativamente ai soggetti tenuti all’applicazione della ritenuta nell’ipotesi di corresponsione delle rendite tramite un intermediario, la risoluzione in commento osserva che l’art. 76 comma 1 della L. 413/91 prevede che per le rendite AVS la ritenuta deve essere applicata dagli “istituti italiani, quali sostituti di imposta, per il cui tramite l’AVS Svizzera le eroga ai beneficiari in Italia”, mentre per le prestazioni LPP, il successivo comma 1-bis stabilisce che la ritenuta “è applicata dagli intermediari italiani che intervengono nel pagamento”. Si ritiene che il riferimento all’intermediario finanziario italiano che “interviene” nel pagamento significa che esso debba possedere uno specifico incarico da parte del soggetto erogante ovvero del percipiente. Inoltre, la norma non disciplina il caso in cui l’accredito non venga canalizzato in Italia: ciò porta l’Agenzia a concludere che:
- in assenza di un sostituto residente in Italia, che operi la ritenuta a titolo d’imposta, la disposizione di cui alla L. 413/91 non possa trovare applicazione;
- non risulti applicabile quanto chiarito in materia di voluntary disclosure dalla circ. Agenzia delle Entrate 11 agosto 2015 n. 30 (§ 1.1), secondo la quale la rendita incassata all’estero debba comunque essere assoggettata all’imposizione sostitutiva del 5%. Infatti, si ritiene che tale parificazione risulti valida ai soli fini della collaborazione volontaria. Questa impostazione si fonda sul fatto che l’intervento normativo recato dall’art. 55-quinquies del DL 50/2017, che assimila il trattamento fiscale delle prestazioni LPP alle rendite AVS, mantiene l’espressa previsione della presenza di un intermediario residente che, canalizzando il flusso di corresponsione in Italia, applichi una ritenuta di imposta al 5%, esonerando il contribuente dall’indicazione di tali somme nella dichiarazione dei redditi. La norma sembra valorizzare il “tracciamento del flusso finanziario”, per il tramite di un intermediario residente, quale elemento necessario per l’applicazione della ritenuta. Muovendo da questo presupposto, quindi, l’eventuale somma non riscossa tramite intermediari residenti non può essere soggetta a ritenuta alla fonte del 5% a titolo d’imposta. [CATENACCIO] Nel caso di specie, poi, considerato che la somma risulta liquidata una tantum sotto forma di capitale, la risoluzione precisa che essa deve essere assoggettata a tassazione separata ai sensi dell’art. 17, comma 1, lettera a), secondo periodo, del TUIR il quale prevede questo regime per le “altre indennità e somme percepite una volta tanto in dipendenza della cessazione dei predetti rapporti, comprese l’indennità di preavviso, le somme risultanti dalla capitalizzazione di pensioni”. L’intervento dell’Agenzia delle Entrate si mostra in contrasto con la risposta a interpello della DRE Lombardia 20 febbraio 2019 n. 904-255/2019, la quale aveva:
- confermato l’applicazione generalizzata della ritenuta del 5% da parte degli intermediari che intervengono nel pagamento delle somme da rendite LPP;
- e chiarito che, qualora la rendita fosse incassata all’estero, essa dovrebbe essere assoggettata ad imposizione sostitutiva del 5% attraverso la compilazione della sezione V del quadro RM del modello REDDITI, riportando la causale residuale “I” e indicando la somma imponibile, l’aliquota del 5% e l’imposta dovuta. Inoltre, la risoluzione in commento non sembra tenere conto che l’applicazione dell’imposizione ordinaria costituirebbe un trattamento discriminatorio, fondato sul mero luogo di incasso del reddito e non su una differenza di capacità contributiva. Questo principio risulta, in modo condivisibile, richiamato dalla risposta n. 904-255/2019 e dalla circolare n. 30/2015 dell’Agenzia delle Entrate.

28 gennaio 2020 / Salvatore SANNA

Con il messaggio n. 261/2020, l’INPS è intervenuto sulle nuove procedure di presentazione della domanda di assegno per il nucleo familiare per i lavoratori dipendenti di aziende attive del settore privato non agricolo, comunicando ai datori di lavoro interessati che le relative modalità di esposizione nei flussi UniEmens rimangono al momento invariate e che la piena operatività delle novità è stata rinviata al periodo di competenza di aprile 2020. Il rinvio è stato deciso dall’Istituto al fine di concedere alle aziende e agli intermediari abilitati un po’ più di tempo per adeguarsi alle nuove modalità di gestione. Pertanto, nel messaggio si precisa che per tutti i lavoratori, indipendentemente dalla data di presentazione della domanda di ANF all’INPS, non è necessario compilare la sezione “ANF”, mentre la compilazione della nuova sezione “InfoAggCausaliContrib” è facoltativa. Restano valide le disposizioni indicate nel messaggio n. 4283/2017, secondo le quali i datori di lavoro interessati al conguaglio di importi di ANF arretrati possono richiedere, per ogni singolo dipendente, gli importi spettanti entro un tetto massimo di 3.000 euro, valorizzando nel flusso UniEmens, nell’elemento “CausaleRecANF” di “ANFACredAltre”, il codice causale “L036” avente il significato di “Recupero assegni nucleo familiare arretrati”. Le richieste di arretrati spettanti per importi ulteriori e non conguagliabili secondo le nuove disposizioni potranno essere effettuate utilizzando, come di consueto, flussi di regolarizzazione con l’indicazione del codice causale “L036” e il totale dell’importo. Va evidenziato che il messaggio n. 261/2020 fa seguito alla circolare n. 45/2019, con cui l’INPS ha fornito le istruzioni sulle nuove modalità di presentazione, da parte dei lavoratori dipendenti di aziende del settore privato non agricolo, della domanda di assegno per il nucleo familiare. Si ricorda che sono inquadrati nel settore non agricolo anche i soci lavoratori delle imprese cooperative che trasformano, manipolano e commercializzano prodotti agricoli e zootecnici. Pertanto, dal 1° aprile dello scorso anno, le domande di ANF dei lavoratori dipendenti delle predette aziende devono essere presentate esclusivamente per via telematica e direttamente all’INPS utilizzando la procedura “ANF-DIP”. Viene fatta eccezione per i lavoratori agricoli a tempo indeterminato (OTI), che possono ancora presentare domanda al datore di lavoro utilizzando il modello “ANF/DIP” (SR16) cartaceo. L’invio della domanda può essere effettuato attraverso diversi canali, in primis direttamente via web, utilizzando i servizi telematici predisposti dall’INPS sul proprio portale e accessibili direttamente dal cittadino munito di PIN o di identità SPID almeno di 2° livello o di Carta nazionale dei servizi. In alternativa, è possibile presentare domanda tramite i patronati e gli intermediari dell’Istituto, per mezzo dei servizi telematici offerti dagli stessi, anche se non in possesso di PIN. In ultimo, secondo quanto indicato nel messaggio n. 4583/2019, è possibile presentare domanda rivolgendosi al proprio datore lavoro, previa delega del lavoratore e dei suoi familiari o direttamente o per il tramite di intermediari abilitati ex L. 12/79. Le richieste saranno poi istruite dall’INPS per la definizione del diritto e della misura della prestazione, stabilendo gli importi giornalieri e mensili massimi teoricamente spettanti. Per conoscere l’esito dell’istruttoria, il lavoratore richiedente dovrà accedere con le proprie credenziali alla specifica sezione “Consultazione domanda” del sito www.inps.it. [CATENACCIO] L’Istituto previdenziale rende infatti noto al richiedente l’esito dell’istruttoria solo nell’ipotesi di reiezione della domanda. In caso di esito positivo, il lavoratore fornirà apposita comunicazione al proprio datore, affinché provveda a erogare la prestazione di ANF per conto dell’INPS. Ciascun datore può prendere visione degli importi teorici, calcolati dall’INPS, utilizzando l’applicazione “Consultazione Importi ANF” disponibile dal Cassetto previdenziale aziende. In pratica, la procedura consente di visualizzare gli importi massimi spettanti, giornalieri e mensili, per ciascun periodo di riferimento. Il datore di lavoro calcolerà quindi l’importo effettivamente spettante, in relazione alla tipologia di contratto di lavoro e alla presenza/assenza del lavoratore nel periodo di riferimento. Tale importo, così determinato, non potrà comunque eccedere quello mensile teorico indicato dall’INPS.

28 gennaio 2020 / Luca MAMONE