Integra il reato di esercizio abusivo di una professione (art. 348 c.p.), il compimento senza titolo di atti che, pur non attribuiti singolarmente in via esclusiva a una determinata professione, siano univocamente individuati come di competenza specifica di essa, allorché lo stesso compimento venga realizzato con modalità tali, per continuatività, onerosità e organizzazione, da creare, in assenza di chiare indicazioni diverse, le oggettive apparenze di un’attività professionale svolta da soggetto regolarmente abilitato. Tale è il principio che è stato a suo tempo stabilito dalle Sezioni Unite penali nella sentenza n. 11545/2012 e che è stato più volte ripreso dalla giurisprudenza successiva (cfr., tra le altre, Cass. n. 33464/2018). Con espresso riferimento alla professione di dottore commercialista, le stesse Sezioni Unite hanno precisato che la specifica inclusione delle attività di tenuta e redazione dei libri contabili, fiscali e del lavoro, e di elaborazione e predisposizione delle dichiarazioni tributarie e cura degli ulteriori adempimenti tributari, nell’elenco di quelle riconosciute di competenza tecnica degli iscritti alla sezione B (dell’attuale legge di disciplina della professione, il DLgs. 139/2005) consente di ritenere che lo svolgimento di esse, se effettuato da soggetto non abilitato con modalità tali da creare, in assenza di chiare indicazioni diverse dallo stesso provenienti, le apparenze dell’attività professionale svolta da esperto contabile regolarmente abilitato, è punibile a norma del citato art. 348 c.p. Fa applicazione di tali insegnamenti la sentenza n. 33866, depositata ieri dalla Cassazione penale. In tale procedimento un soggetto, oltre ad essersi presentato come professionista iscritto all’Albo, non si era affatto limitato a presentare le periodiche dichiarazioni fiscali ma aveva prestato un’opera professionale ben più complessa, tenendo, per anni, la contabilità e curando, anche avvalendosi di altro professionista di sua diretta fiducia, gli adempimenti relativi ai rapporti di lavoro dipendente instaurati dalla titolare di un’agenzia di viaggi. Costui gestiva, inoltre, le stesse dichiarazioni fiscali in piena autonomia, inviando alla persona offesa delle mere bozze, diverse dagli originali che poi aveva, negli anni, effettivamente presentato. Ed ancora, nell’ultimo periodo, evidentemente temendo gli esiti di una verifica fiscale, aveva presentato, sempre del tutto autonomamente delle dichiarazioni integrative. In particolare, dagli accertamenti svolti nel corso del giudizio di merito, era emerso che quando l’Agenzia delle Entrate aveva intrapreso a carico della società che gestiva l’agenzia di viaggi una verifica, la titolare era venuta a conoscenza del fatto che le dichiarazioni presentate a suo nome non erano regolari e che questi aveva anche acceso, a suo nome, un “cassetto fiscale”, che gli era servito per la presentazione delle dichiarazioni ed anche, senza che lei stessa fosse avvertita, per la presentazione, nel corso della verifica, di alcune dichiarazioni integrative. Peraltro, quando, iniziata la verifica, aveva chiesto al sedicente professionista l’invio della documentazione rimasta a sue mani, nulla le era stato consegnato e questi si era reso irreperibile. Ulteriore elemento emerso era il fatto che il “cassetto fiscale” era stato attivato grazie ad un delega scritta che recava la sottoscrizione della cliente, che era però palesemente falsa. A fronte di tutto ciò, la Cassazione non solo conferma la configurabilità del reato di esercizio abusivo della professione (alla luce dei principi sopra riportati), ma ritiene altresì possibile il concorso con i reati di truffa (sebbene prescritto) e di accesso abusivo ad un sistema informatico o telematico (rispettivamente artt. 640 e 615-ter c.p.). Per quanto riguarda i rapporti della truffa con l’esercizio abusivo della professione, la sentenza in esame precisa che i due reati tutelano beni giuridici diversi, perciò non può affermarsi che fra i medesimi sussista il rapporto di specialità di cui all’art. 15 c.p., richiedendo la truffa non solo l’esistenza di artifici e raggiri ma anche gli ulteriori elementi essenziali costituiti dall’induzione in errore e dall’atto di disposizione patrimoniale. Con riferimento al reato informatico, viene invece precisato che l’incarico di curare la contabilità e di presentare le dichiarazioni fiscali, non può sostituire la delega espressa all’apertura del “cassetto fiscale”.

16 ottobre 2025 / Maria Francesca ARTUSI

Con un comunicato stampa, il Consiglio nazionale dei dottori commercialisti ed esperti contabili ha diffuso ieri un esempio di clausola, da inserire nel mandato professionale, per adempiere all’obbligo informativo verso il cliente sull’utilizzo dell’IA, introdotto dall’art. 13 comma 2 della L. 132/2025 (“Disposizioni e deleghe al Governo in materia di intelligenza artificiale”), in vigore da oggi. La disposizione in questione, che si applica ai professionisti intellettuali, prevede, al comma 1, che l’utilizzo di sistemi di intelligenza artificiale debba essere finalizzato “al solo esercizio delle attività strumentali e di supporto all’attività professionale e con prevalenza del lavoro intellettuale oggetto della prestazione d’opera”; il comma 2 stabilisce che “per assicurare il rapporto fiduciario tra professionista e cliente, le informazioni relative ai sistemi di intelligenza artificiale utilizzati dal professionista sono comunicate al soggetto destinatario della prestazione intellettuale con linguaggio chiaro, semplice ed esaustivo”. Nell’esempio di clausola, che è inserita nella terza guida della collana “L’Aiuto Intelligente al Commercialista”, che sarà presentata nel corso del Congresso nazionale della categoria in programma a Genova dal 22 al 24 ottobre, il cliente viene informato del fatto che:
- l’utilizzo dell’IA è consentito esclusivamente per attività “ausiliarie” (quali, ad esempio, la ricerca documentale e giurisprudenziale, la redazione di bozze e la predisposizione di contenuti non decisionali), mentre le valutazioni critiche, le decisioni e le responsabilità relative all’incarico restano in capo al professionista;
- l’impiego dell’intelligenza artificiale, quando implichi il trattamento di dati personali del cliente o di terzi, avviene nel rispetto delle norme sulla privacy contenute nel GDPR (Regolamento Ue 2016/679), nonché del Regolamento Ue 2024/1689 e della normativa nazionale;
- ove il cliente lo richieda, il professionista si impegna a comunicare in modo trasparente i dettagli sui sistemi di IA utilizzati, sulle loro finalità e sulle misure adottate per garantirne la correttezza, la sicurezza e la conformità normativa. [CATENACCIO] All’ultimo punto, è previsto che il cliente, con richiesta motivata, possa opporsi all’utilizzo dell’intelligenza artificiale da parte del professionista nell’adempimento dell’incarico. Il modello di clausola in questione segue di pochi giorni il fac simile di informativa presentato da Confprofessioni e ANF, sostanzialmente analogo a quello predisposto dal CNDCEC, salvo per la mancata previsione del diritto del cliente di opporsi all’utilizzo dell’IA.

10 ottobre 2025 / Cecilia PASQUALE

In occasione del convegno nazionale di Cagliari, che si è chiuso ieri, l’Unione nazionale giovani commercialisti ha diffuso un documento con gli onorari consigliati aggiornati al 2025. Non si tratta, come spiega il Presidente Cataldi nella premessa, di un modo surrettizio per reintrodurre le tariffe professionali, ma di una serie di “best practice” da seguire in fase di determinazione del preventivo, realizzato dalle Commissioni di studio dell’associazione nella convinzione che “la determinazione dei compensi rappresenti una delle fasi più delicate dell’attività”. L’obiettivo, dunque, è quello di dare uno strumento di supporto ai professionisti, che tenga conto anche delle “attività invisibili” svolte dagli studi professionali (raccolta/bonifica dati, le riconciliazioni, la gestione rilievi, le urgenze, le trasferte o le interazioni con terzi), che spesso sono di difficile quantificazione. L’Unione le ingloba nell’onorario proposto, considerandole, però, in misura ordinaria. Qualora, invece, tali attività risultino essere particolarmente impegnative, sta alla sensibilità del professionista applicare eventuali maggiorazioni. Il documento fa anche una breve ricognizione dei principi deontologici da seguire nella determinazione dei compensi e nel rapporto con i clienti, stilando una check-list operativa che include, tra l’altro: redazione di lettera d’incarico e preventivo scritto/digitale; chiara definizione dei parametri in caso di presenza di una success fee (percentuale del compenso correlata alla riuscita dell’incarico); tenuta contabile di spese e acconti e predisposizione di una nota dettagliata, da presentare su richiesta del cliente; eliminazione di riferimenti a prestazioni gratuite/simboliche nella comunicazione commerciale; definizione scritta della ripartizione del compenso, in presenza di incarichi condivisi con più professionisti. La prima parte è dedicata agli adempimenti di carattere fiscale. Per le dichiarazioni delle partite IVA in regime forfetario, i parametri sono i componenti positivi, con compensi compresi tra i 500 e i 1.200 euro, mentre per il regime ordinario si tiene in considerazione il reddito (compenso minimo 550 euro). Per le società di persone si parte da un minimo di 600 euro (con ricavi fino a 80 mila euro), mentre per le società di capitali la base è 700 euro (con ricavi fino a 200 mila euro), ma si possono anche superare i 3.500 euro se si tratta di imprese con ricavi superiori ai 5 milioni. Quanto alla tenuta della contabilità, in caso di contabilità semplificata il criterio è il numero di fatture o registrazioni (si parte da 1.200 se sono meno di 100), mentre per la contabilità ordinaria il discrimine è il numero di registrazioni in partita doppia: fino a 500 si può chiedere un compenso compreso tra 2.750 e 4 mila euro. Per l’assistenza alla predisposizione dei bilanci, invece, si va a forfait: da 700 a mille euro per le microimprese; fino a 2.500 per l’abbreviato; fino a 6 mila euro per l’ordinario. L’Unione dedica ampio spazio all’attività di sindaco, per fornire riferimenti soprattutto per i compensi da richiedere alle società di minori dimensioni che, in quanto tali, sfuggono all’applicazione della legge sull’equo compenso (L. 49/2023). Il parametro è il totale dell’attivo e dei ricavi: si parte con un compenso tra 3.500 e 4.900 euro per un totale attivo-ricavi fino a 2 milioni, con una progressione del 10% per gli scaglioni successivi. È prevista, però, una serie di maggiorazioni legate a “componenti qualitative” dell’incarico, quali il ruolo di sindaco unico o Presidente del collegio, il settore di attività, la pluralità di sedi o di magazzini o la numerosità del personale dipendente. Il documento definisce nel dettaglio anche i compensi collegati all’attività svolta nell’ambito del diritto della crisi, che saranno oggetto di ulteriore approfondimento su Eutekne.info, e lo stesso fa per il diritto societario e l’area lavoro. Ci sono, inoltre, gli onorari consigliati per l’area finanza agevolata, fondi europei e PNRR, per l’area finanza aziendale e valutazione d’azienda (il compenso a forfait parte da almeno 1.500 euro per un business plan o una diagnosi d’impresa), e per l’area internazionalizzazione (almeno 5 mila euro per la pianificazione di un’operazione). In caso di assistenza in contenzioso il compenso è correlato al valore della causa, mentre per la predisposizione di un modello di gestione ex DLgs. 231/2001 si parte da un minimo di 2 mila euro. Per la digitalizzazione dei processi aziendali (inclusa l’implementazione di sistema di IA) si propone un compenso orario (da 120 a 180 euro) o a progetto (minimo 1.500 euro). Infine, in materia di sostenibilità, si va da un minimo di 4 a un massimo di 8 mila euro per l’asseverazione del bilancio di sostenibilità semplificato, mentre per i bilanci redatti secondo la CSRD (Corporate Sustainability Reporting Directive) il compenso potrà arrivare anche a 50 mila euro.

4 ottobre 2025 / Savino GALLO

Durante la fase di pianificazione il revisore definisce le risposte, ritenute idonee sulla base del proprio giudizio professionale, ai rischi identificati e valutati di errori significativi a livello di bilancio e di asserzioni, come richiesto dal principio di revisione ISA Italia 330. Secondo il richiamato standard, operativamente, l’attività di pianificazione può essere distinta nella fase della strategia generale della revisione e nella predisposizione dei programmi di lavoro. Come sottolineato nel documento “Approccio metodologico alla revisione legale affidata al Collegio sindacale nelle imprese di minori dimensioni”, pubblicato dal CNDCEC nell’aprile 2018, tali fasi possono considerarsi allo stesso tempo “sequenziali, iterative e complementari”. Se da un lato, infatti, la formulazione della strategia precede, in senso logico, la predisposizione del piano di revisione, dall’altro il revisore, procedendo nel proprio incarico, raccoglie ulteriori elementi probativi che possono indurlo a rivedere l’una e l’altra. Sono, infine, complementari perché svolgono funzioni differenti, ma che si integrano a vicenda. I programmi di lavoro prevedono procedure di revisione la cui natura, tempistica ed estensione risultino adeguate a ridurre il rischio di revisione a un livello accettabilmente basso. In particolare, il grado di estensione di una procedura di revisione (che può riguardare, ad esempio, la dimensione del campione o il numero di osservazioni di un’attività di controllo) è strettamente correlata alla valutazione del rischio e al grado di sicurezza che il revisore intende ottenere ed è inversamente proporzionale al livello di significatività adottato. Nell’aumentare il numero di elementi probativi da acquisire all’incrementarsi del rischio di errori significativi, il revisore deve però tener presente che tale impostazione risulta efficace solo se la procedura è definita in maniera coerente con lo specifico rischio valutato sulla voce di bilancio e asserzione. Nei programmi di lavoro viene dettagliato il piano di revisione e per ogni area di bilancio sono evidenziate le verifiche previste e le relative asserzioni interessate. Si prevedono, inoltre, specifici spazi dove indicare chi ha svolto il lavoro e il riferimento (reference) alle carte di lavoro. Nella prassi si è soliti partire da un elenco standard di procedure di revisione per ciascuna area di bilancio significativa (e relative asserzioni), che va poi adattato (aggiungendo, modificando ed eliminando procedure) per definire una risposta appropriata ai rischi identificati e valutati. I rischi significativi che richiedono una particolare considerazione vanno infatti fronteggiati con tecniche di revisione adeguatamente configurate tramite un approccio cosiddetto “mirato”. Nel caso di rilevanti cambiamenti delle condizioni originariamente previste in sede di pianificazione, emersi nel corso del concreto svolgimento delle procedure di revisione, la strategia generale e il programma di lavoro devono essere aggiornati di conseguenza e dalle carte di lavoro devono risultare le modifiche apportate, con l’evidenza delle considerazioni fatte dal revisore. Nelle fattispecie, poi, di team di revisione strutturati, il programma di lavoro rappresenta un valido strumento per individuare i responsabili delle diverse sezioni e per controllare l’adeguata esecuzione e documentazione del lavoro. Il programma di lavoro relativo ai debiti verso fornitori potrà, ad esempio, evidenziare, tra le altre, le seguenti procedure:
- predisposizione della lead schedule;
- la quadratura tra i documenti contabili esaminati;
- le procedure di analisi comparativa;
- le fasi dell’attività di richiesta saldi (cosiddetta “circolarizzazione”);
- l’analisi dei debiti scaduti;
- la verifica della competenza (ricerca di passività non registrate e analisi delle fatture e delle note credito da ricevere);
- l’analisi della corretta conversione dei crediti in valuta;
- la verifica della corretta informativa;
- eventuali procedure mirate.

4 ottobre 2025 / Stefano DE ROSA

Cambiare la percezione che la società ha del commercialista, superando lo stereotipo “ingiusto” che lo rappresenta come una figura professionale “schiacciata dalle scadenze e lontano dalle grandi sfide del Paese”. Con questo obiettivo, l’Unione nazionale giovani commercialisti si è ritrovata a Cagliari, per il convegno nazionale dal titolo “Oltre la maschera”, che si chiuderà nella giornata di oggi. “La vera identità del commercialista – ha sottolineato il Presidente Francesco Cataldi nel suo discorso di apertura – è autentica, plurale, competente, strategica. Non ci basta più essere preparati: dobbiamo essere percepiti come rilevanti”. Per farlo, però, “non basta invocare il cambiamento”, bisogna avere strumenti concreti, che passano per la costruzione delle “condizioni normative, istituzionali, culturali, dall’aggiornamento delle specializzazioni, ai tariffari, dall’equo compenso a una formazione efficace e non ridondante”. Tutte questioni che portano dritto al tema della riforma della legge ordinamentale, il cui iter parlamentare è iniziato proprio due giorni fa. Cataldi ribadisce la posizione “favorevole” dell’Unione, perché la riforma, ancorché “migliorabile”, porterebbe con sé “tanti elementi positivi”, quali “l’anticipo del tirocinio, la quota generazionale, un sistema elettorale più inclusivo, le specializzazioni, maggiori attività con riserva di legge”. Anche secondo l’associazione bisognerà insistere con la politica per vedersi riconosciute delle esclusive, ma per ottenerle è necessario “mostrarsi uniti”. Altrimenti si “presta il fianco ad altre categorie, ordinistiche e non, che a differenza nostra fanno fronte comune per raggiungere i propri obiettivi”. Secondo Cataldi, aver mostrato alla politica la divisione interna ha finito per “indebolire l’intera categoria, offrendo alle professioni concorrenti la possibilità di apporre alcune modifiche a loro favore”. Il Presidente dell’Unione ha concluso il passaggio sulla riforma parlando delle specializzazioni, il cui successo “dipenderà dalla chiarezza sullo status del professionista specializzato, dal coordinamento con albi ed elenchi esistenti e da procedure trasparenti di accesso e riconoscimento”. In generale, ha sottolineato, servono “regole più equilibrate e meno rigide” per non penalizzare soprattutto i giovani. Proprio la valorizzazione dei giovani era al centro dell’ultima parte dell’intervento, con cui Cataldi ha anche lanciato alcune proposte per il miglioramento dell’attività quotidiana dei commercialisti. Tra queste, la sospensione temporale degli adempimenti per le colleghe in maternità, la proroga della sospensione estiva dei versamenti dal 20 agosto al 5 settembre, lo spostamento al 31 luglio o al 16 settembre di tutti gli altri adempimenti previsti ad agosto e l’introduzione di onorari consigliati. Quanto ai giovani, invece, sono tre le richieste avanzate da Cataldi, che si è anche detto “soddisfatto” della recente introduzione da parte della Cassa dottori del contributo per il tirocinio: prevedere all’interno dei collegi dei revisori degli enti locali la presenza obbligatoria di under 43, limiti d’età per l’iscrizione all’elenco e maggiore trasparenza nelle nomine; introdurre “quote giovani” nei collegi sindacali delle partecipate pubbliche; inserire figure junior in affiancamento ai professionisti senior nella gestione delle procedure concorsuali. Si tratta di tre provvedimenti che rappresenterebbero un “importante segnale di attenzione verso i giovani” che, oggi più che mai, chiedono “non solo di avere voce, ma anche di essere ascoltati”.

3 ottobre 2025 / Savino GALLO