Nelle nuove Linee guida antiriciclaggio, pubblicate lo scorso 23 maggio dal CNDCEC, si evidenzia come l’adeguata verifica semplificata trovi applicazione nei casi in cui il rischio effettivo sia “poco significativo” ovvero “non significativo”. Quest’ultima fattispecie si riferisce alle prestazioni professionali differenti da quelle elencate nella Tabella n.1 della Regola tecnica n. 2, per le quali il soggetto obbligato può limitarsi ad applicare soltanto le regole di condotta ivi previste. Secondo l’art. 23 del DLgs. 231/2007, fermo l’obbligo di commisurare l’estensione dell’adeguata verifica al rischio effettivamente rilevato, ai fini dell’applicazione di misure semplificate, il professionista tiene conto di indici di basso rischio, connessi:
- alla tipologia di clientela;
- a tipologie di prodotti, servizi, operazioni o canali di distribuzione;
- alle aree geografiche (quali Stati membri, Paesi terzi dotati di efficaci sistemi di prevenzione del riciclaggio/FDT, Paesi terzi che fonti autorevoli e indipendenti valutano essere caratterizzati da un basso livello di corruzione o di permeabilità ad altre attività criminose, Paesi terzi che, sulla base di fonti attendibili e indipendenti, quali valutazioni reciproche ovvero rapporti di valutazione dettagliata pubblicati, prevedano e diano effettiva applicazione a presidi di prevenzione, coerenti con le raccomandazioni del GAFI). Rientrano nel primo punto:
- le società ammesse alla quotazione su un mercato regolamentato e sottoposte a obblighi di comunicazione che impongono di assicurare una adeguata trasparenza sulla titolarità effettiva;
- le pubbliche amministrazioni, ovvero istituzioni od organismi che svolgono funzioni pubbliche conformemente al diritto dell’Unione europea;
- i clienti che sono residenti in aree geografiche a basso rischio, ai sensi della lett. c) dell’art. 23 del DLgs. 231/2007;
- l’ulteriore tipologia di clienti aggiunta dalla Regola tecnica 2.4, vale a dire i soggetti sottoposti a vigilanza ai sensi del DLgs. 385/93, del DLgs. 58/98 e del DLgs. 209/2005 (ovvero, istituti bancari, assicurativi e altri intermediari finanziari). Sono, invece, associabili al secondo punto le seguenti prestazioni professionali che, nell’ambito della tabella n. 2 della Regola tecnica n. 2, sono classificate a rischio “poco significativo”:
- amministrazione e liquidazione di aziende, patrimoni, singoli beni;
- assistenza, consulenza e rappresentanza in materia tributaria;
- consulenza contrattuale;
- custodia e conservazione di beni e aziende;
- valutazione di aziende, rami d’azienda, patrimoni, singoli beni e diritti. Come precisato nella Regola Tecnica n. 2, resta comunque fermo il dovere per i soggetti obbligati di compiere una valutazione del rischio in concreto rilevato, con riferimento a tutti gli elementi oggettivi e soggettivi della prestazione professionale/operazione. A tal proposito, le Linee Guida suggeriscono di provvedere, anche nei casi di adeguata verifica semplificata, alla formalizzazione, anche se non richiesta, del processo di determinazione del rischio effettivo da parte del professionista ai fini poter dimostrare inoppugnabilmente di aver adempiuto al dovere di valutazione del rischio. Le Linee guida evidenziano come le misure semplificate consistano:
- nell’identificazione del cliente, dell’esecutore e del legale rappresentante mediante acquisizione della dichiarazione resa ai sensi dell’art. 22 del DLgs. 231/2007;
- nell’identificazione del titolare effettivo mediante acquisizione della dichiarazione di cui al punto precedente;
- nel controllo costante, con cadenza maggiormente dilazionata nel tempo (ad es. 36 mesi) per i rapporti continuativi. Per quanto riguarda le tempistiche delle procedure di identificazione, il documento del CNDCEC sottolinea che, in presenza di un basso rischio di riciclaggio/FDT “la verifica dell’identità possa essere effettuata anche in un momento successivo, se necessario ai fini della gestione ordinaria delle attività oggetto del rapporto, purché entro 30 giorni dall’instaurazione del rapporto o dal conferimento dell’incarico”. Il professionista, in tali circostanze, dovrà comunque raccogliere i dati identificativi dei soggetti coinvolti e quelli relativi alla tipologia e all’importo dell’operazione e completare la verifica “al più presto” e comunque entro 30 giorni dall’instaurazione del rapporto o dal conferimento dell’incarico.

7 giugno 2019 / Stefano DE ROSA

Il CNDCEC e la FNC hanno pubblicato una nuova versione dei “Principi di vigilanza e controllo dell’organo di revisione degli enti locali”, che propone alcune novità come il focus specifico sui controlli che l’Organo di revisione deve effettuare nei confronti degli organismi partecipati, e tiene conto della disciplina del DLgs. 175/2016 e del nuovo principio sui controlli sul bilancio consolidato di cui alla lett.d-bis, comma 1 dell’art. 239 del TUEL. Il volume risponde all’esigenza del professionista di disporre di un’impostazione metodologica per affrontare adeguatamente l’incarico e di munirsi di un supporto operativo idoneo all’efficiente svolgimento della funzione di vigilanza e controllo negli enti locali. Come si legge nelle premesse del documento, “la nuova versione dei principi è l’esito di un serrato confronto tra il Consiglio Nazionale e Ministero dell’interno, Ministero dell’economia e delle finanze e Corte dei conti, finalizzato ad approntare gli strumenti operativi e il supporto tecnico per lo svolgimento dell’incarico di revisione, con particolare attenzione alle funzioni di vigilanza e collaborazione dell’organo con l’ente locale e alle attività di verifica e controllo, soprattutto con riferimento alla pianificazione delle attività, alle procedure di revisione e alle tecniche di campionamento”. Nei nuovi principi viene sottolineato come una adeguata programmazione e pianificazione delle attività e delle fasi di revisione sia fondamentale al fine di ridurre il “rischio” di revisione, ovvero il rischio che, a seguito di controlli e verifiche che non hanno consentito di rilevare irregolarità, il bilancio rispetti comunque il principio di veridicità e il rendiconto venga giudicato corretto sebbene non rappresentativo della realtà. In particolare, nella fase di pianificazione l’organo di revisione deve provvedere a esaminare l’ente e la sua struttura organizzativa, compreso il controllo interno, e il contesto in cui l’ente opera, al fine di individuare eventuali criticità e valutare i rischi significativi. Successivamente, una volta definito il perimetro di azione e gli obiettivi da perseguire, nella fase di esecuzione, vengono definite le procedure di revisione appropriate in risposta ai rischi identificati e adeguate in base alla programmazione. [CATENACCIO] I principi riguardano i seguenti aspetti, connessi all’organo di revisione:
- documento n. 1: organo di revisione: composizione, funzionamento, programmazione e organizzazione dell’attività di revisione;
- documento n. 2: funzioni dell’organo di revisione: attività di collaborazione, pareri obbligatori e vigilanza;
- documento n. 3: controlli sugli atti di programmazione e sul bilancio di previsione;
- documento n. 4: controlli di regolarità amministrativo-contabile sulle entrate e sulle spese;
- documento n. 5: controlli sul rendiconto;
- documento n. 6: controlli sui vincoli di assunzione e sulle spese del personale;
- documento n. 7: controlli sull’indebitamento;
- documento n. 8: controlli sugli agenti contabili e verifiche di cassa;
- documento n. 9: controlli sulla gestione economico-patrimoniale, Conto economico e Stato patrimoniale;
- documento n. 10: controlli sugli organismi partecipanti;
- documento n. 11: controlli sugli adempimenti fiscali;
- documento n. 12: controlli sul bilancio consolidato.

7 giugno 2019 / Stefano DE ROSA

Considerando che nella loro attività quotidiana, i commercialisti sono “oberati di funzioni di garanzia”, come ad esempio per gli “adempimenti connessi all’antiriciclaggio e alla privacy”, definire il loro un ruolo “di parte” è “molto riduttivo”. Così Daniele Virgillito, Presidente dell’Unione giovani, commenta il nuovo parere, ancora una volta contrario, fornito dalla Direzione nazionale antimafia in merito all’emendamento al decreto crescita che estendeva alla categoria la possibilità di autenticare e depositare le scritture private di affitto d’azienda. La DNA si era già espressa negativamente, così come l’Ufficio legislativo del Ministero della Giustizia, sulla prima formulazione dell’emendamento (inizialmente presentato alla proposta di legge semplificazioni), che contemplava non solo gli affitti, ma anche le cessioni d’azienda. In virtù di quei pareri contrari e delle rimostranze dei notai (che ad oggi hanno l’esclusiva su questo tipo di attività), si decise prima di ridurre la portata dell’emendamento a cessioni e affitti delle sole ditte individuali, e poi di stralciarlo dal provvedimento. Un ulteriore tentativo è stato fatto nel corso dell’iter di approvazione del decreto crescita, con la presentazione da parte della Lega (prima firma Gusmeroli) di un nuovo emendamento che prevedeva l’allargamento a commercialisti e avvocati dei soli affitti d’azienda, seppur per tutte le tipologie di impresa. La riformulazione è stata proposta proprio per fare sì che l’emendamento passasse il vaglio degli uffici, superando le opposizioni interne ed esterne alle aule parlamentari. Anche in questo caso, però, la strada sembra essere molto in salita. La settimana scorsa l’emendamento è stato accantonato in attesa della riunione dei rappresentanti di maggioranza. Un paio di giorni fa, il parere negativo della Direzione nazionale antimafia, che potrebbe portare al ritiro della proposta emendativa. [CATENACCIO] In quel documento, la DNA marca la differenza tra avvocati e commercialisti da un lato e notai dall’altro, ricordando che solo questi ultimi possono essere considerati dei pubblici ufficiali e garanti del controllo degli atti, mentre i primi sono “strutturalmente di parte e sottratti ai controlli dello Stato”. Parole che Virgillito definisce “inaccettabili”, a maggior ragione se si considera che, per determinate attività, come ad esempio l’amministrazione giudiziaria, viene riconosciuta a commercialisti e avvocati “la piena terzietà e il ruolo di garanti della fede pubblica”. “Se, come ausiliari del giudice – rimarca il Presidente dell’Unione – possiamo vendere immobili e aziende, è inspiegabile che da liberi professionisti non possiamo agire con le stesse riconosciute qualità morali. È doveroso scongiurare palesi contraddizioni che nulla hanno di logico e concreto e che non fanno altro che far scivolare le professioni ordinistiche verso un baratro”. L’auspicio, dunque, è che non venga abbandonato un emendamento che “ha il pregio di riconoscere il ruolo di terzietà e di garanzia della fede pubblica” che i commercialisti ricoprono quotidianamente, “correndo spesso smisurati rischi professionali e personali”.

7 giugno 2019 / REDAZIONE

Sulla Gazzetta Ufficiale (Quarta Serie Speciale - Concorsi ed Esami n. 43 del 31 maggio 2019) è stato pubblicato il bando del MEF (Dipartimento della Ragioneria generale dello Stato) per l’ammissione all’esame di idoneità professionale per l’esercizio della revisione legale. Come evidenziato anche nel portale della revisione legale, la domanda di ammissione alle prove d’esame deve essere presentata, ai sensi dell’art. 2 del bando, esclusivamente tramite l’apposita applicazione informatica resa disponibile all’indirizzo www.revisionelegale.mef.gov.it, e seguendo le istruzioni ivi specificate, entro le ore 23:59 del 30 giugno 2019 (trentesimo giorno decorrente dalla data di pubblicazione del bando). Viene ricordato che i requisiti di ammissione sono stabiliti dall’art. 2 del regolamento recante l’attuazione della disciplina legislativa in materia di idoneità professionale per l’abilitazione all’esercizio della revisione legale, approvato con il DM 63/2016. Si precisa, inoltre, che non sono ammesse altre forme di presentazione della domanda di partecipazione all’esame, diverse da quelle specificate nel bando e che tutti i requisiti di ammissione all’esame devono essere posseduti alla data di scadenza del termine utile per la presentazione delle domande. Ai fini della regolarità della domanda, si rammenta, poi, che il tirocinio deve risultare concluso (e la relativa relazione finale deve essere presentata) in data anteriore a quella di presentazione della domanda di ammissione all’esame. Contestualmente alla presentazione della domanda, il candidato è tenuto al versamento del contributo di 100 euro per le spese di esame. Inoltre, dovrà assolvere l’imposta di bollo come da normativa vigente. I pagamenti potranno essere assolti direttamente nella fase di compilazione del modulo di iscrizione selezionando un prestatore di servizi abilitato sul nodo dei pagamenti PagoPA. In alternativa, è possibile effettuare il pagamento tramite bonifico ordinario su conto corrente postale intestato a Consip spa, con le modalità descritte al punto 4 dell’art. 2 del bando. Durante la procedura di iscrizione i candidati, sotto la propria responsabilità, dichiarano, oltre ai dati anagrafici e di contatto, di aver conseguito un diploma di laurea tra quelli individuati all’art. 2 del DM 145/2012 e di essere in possesso dell’attestato di compiuto tirocinio previsto dall’art. 16 del DM 146/2012 (o di idonea dichiarazione sostitutiva), di aver diritto ad eventuali esoneri, di aver effettuato il versamento del contributo per le spese di esame. L’esame consiste in tre prove scritte e una prova orale. In particolare:
- le prove scritte verteranno su una o più materie tra quelle elencate nei gruppi riportati all’art. 5 del bando;
- la prova orale verterà su tutte le materie scelte tra quelle indicate per le prove scritte, ferma restando la disciplina degli esoneri di cui al regolamento approvato con il DM 63/2016. Si sottolinea che sono ammessi alle prove orali i candidati che hanno ottenuto un punteggio pari o superiore a diciotto trentesimi di voto in ciascuna prova scritta. Tali soggetti saranno informati (presso uno dei contatti indicati nel modulo di domanda di ammissione e preferibilmente a mezzo PEC e almeno trenta giorni prima della data fissata per la prova stessa) del voto riportato in ciascuna delle prove scritte nonché della data, del luogo e dell’ora delle prove orali. [CATENACCIO] Con riferimento a queste ultime viene evidenziato che:
- si svolgono in un’aula aperta al pubblico;
- la prova orale completa non può avere durata inferiore a quarantacinque minuti né superiore a sessanta minuti;
- al termine di ciascuna prova orale la commissione d’esame delibera la votazione da assegnare al candidato, che ottiene l’idoneità se raggiunge almeno i ventuno trentesimi di voto;
- del voto complessivamente riportato è data comunicazione al candidato al termine della prova;
- al termine della sessione d’esame la Commissione esaminatrice pubblica l’elenco dei nominativi, in ordine alfabetico, di coloro che hanno superato l’esame, con l’indicazione del voto complessivamente riportato.

4 giugno 2019 / Stefano DE ROSA

La seconda parte delle Linee guida antiriciclaggio, pubblicate di recente dal CNDCEC (si veda “Dal CNDCEC le nuove Linee guida antiriciclaggio” del 24 maggio 2019) è dedicata all’adeguata verifica della clientela. A tal proposito, nel richiamato documento si evidenzia come tale attività venga svolta dal professionista attraverso la valutazione:
- del rischio inerente della prestazione;
- del rischio specifico connesso al cliente (che deve tener presente elementi quali la natura giuridica, la prevalente attività svolta, il comportamento tenuto al momento del conferimento dell’incarico e l’area geografica di residenza);
- del rischio specifico connesso alla prestazione (sulla base dei livelli di rischio attribuibili ad aspetti quali la tipologia, le modalità di svolgimento, l’ammontare, la frequenza, la ragionevolezza e l’area geografica di destinazione);
- del rischio effettivo, la cui quantificazione avviene mediante una media ponderata dei valori attribuiti al rischio inerente alla prestazione (considerato al 30%) e al rischio specifico connesso al cliente e alla prestazione (considerato al 70%). Sulla base della quantificazione del rischio effettivo così ottenuta, viene determinata la corrispondente misura di adeguata verifica da adottare (che, a seconda dei casi, potrà essere semplificata, ordinaria o rafforzata). Per quanto attiene, in particolare, alla valutazione del rischio inerente (definito nelle Regole tecniche come “il rischio proprio delle attività svolte dal professionista, considerate per categorie omogenee, in termini oggettivi ed astratti”), la stessa avviene sulla base delle due tabelle predisposte dal CNDCEC nella Regola tecnica n. 2, dove alle varie prestazioni professionali è stato attribuito il corrispondente valore, sulla base della seguente scala di intensità:
- non significativo (punteggio 1);
- poco significativo (punteggio 2);
- abbastanza significativo (punteggio 3);
- molto significativo (punteggio 4). Sono ricomprese tra le prestazioni professionali a rischio non significativo quelle che non evidenziano alcun aspetto finanziario o economico-patrimoniale e non consentono la possibilità di valutare l’ambito operativo del committente in relazione alla tipologia di prestazione resa. Anche per queste tipologie di prestazioni è, comunque, necessario svolgere preliminarmente, come specificato dall’art. 17 comma 3 del DLgs. 231/2007, un processo di valutazione che potrà confermare o meno il livello di rischio come “non significativo”. Nel primo caso, sarà sufficiente acquisire la documentazione prevista dalle Regole tecniche (e richiamate dalle Linee guida) in corrispondenza della prestazione da effettuare, così come evidenziato nella tabella in calce al presente articolo, e non sarà necessario formalizzare il processo di valutazione del rischio. Così, ad esempio, per i servizi di apposizione di visti di conformità su dichiarazioni fiscali, è sufficiente che il professionista acquisisca copia del documento di identità del cliente e lo conservi nel relativo fascicolo ad esso intestato. Nei casi in cui, invece, sulla base dei risultati del processo di valutazione, il soggetto obbligato ritenga che il grado di rischio inerente si collochi ad un livello superiore, dovrà adottare, a seconda delle circostanze, misure di adeguata verifica semplificata, ordinaria o rafforzata, formalizzando la relativa attività di determinazione del rischio. [CATENACCIO] Alle restanti prestazioni professionali il CNDCEC ha attribuito gradi di rischio diversi dal “non significativo”: poco significativo, abbastanza e molto significativo. Le Linee guida, infine, contengono, sempre per quanto riguarda la determinazione del rischio inerente, due ulteriori importanti precisazioni:
- nei casi di pluralità di prestazioni rese allo stesso cliente, dovendo il rischio inerente rapportarsi ad un unico livello, è opportuno allineare il complesso delle prestazioni al grado di rischio più alto fra quelli singolarmente attribuibili alle singole tipologie professionali;
- per le prestazioni professionali eventualmente non previste nelle tabelle predisposte dal CNDCEC, il soggetto obbligato assegnerà di volta in volta il relativo grado (e punteggio) di rischio inerente, a seguito di specifica valutazione. Regole di condotta per l’adeguata verifica per le prestazioni a rischio inerente non significativo Prestazioni professionali Regole di condotta ai fini della adeguata verifica Collegio sindacaleAcquisire e conservare copia del verbale di nomina Apposizione del visto di conformità su dichiarazioni fiscaliAcquisire copia del documento di identità del cliente, da conservare nel fascicolo intestato al cliente Predisposizione di interpelli con richiesta di chiarimenti interpretativi circa l’applicazione di norme, ancorché contestualizzati a casi concreti con inoltro a Ministeri e Agenzie fiscali Acquisire copia del documento di identità del cliente, da conservare nel fascicolo intestato al cliente Risposte a quesiti di carattere fiscale e societario con cui si chiede quale sia la corretta soluzione in base a norme di legge della fattispecie prospettata. Il quesito può essere astratto o contestualizzato con dati oggettivi (anagrafici e di valore). Pareri pro veritate Acquisire copia del documento di identità del cliente, da conservare nel fascicolo intestato al cliente Incarico di curatore, commissario giudiziale e commissario liquidatore nelle procedure concorsuali (art. 182 RD 267/42), giudiziarie e amministrative Acquisire e conservare una copia della nomina da parte dell’autorità giudiziaria Liquidatore di società nominato dal tribunale (ex artt. 2487 e 2487-bis c.c.) Attività degli amministratori giudiziari ex art. 2 del DLgs. n. 14/2010 Commissario giudiziale nelle amministrazioni straordinarie Incarico di ausiliario del giudice incaricato di perizie e consulenze tecniche su incarico dell’autorità giudiziale in ambito civile (artt. 61-64 c.p.c.) e penale (art. 225 c.p.p.) Amministratore giudiziario (ex art. 2409 c.c.) Operazioni di vendita di beni mobili registrati e immobili nonché formazione del progetto di distribuzione, ex art. 2 comma 3 lett. e) della L. 14.05.2005 n. 80 Incarico di custode giudiziale di beni ed aziende (artt. 560 e 676 c.p.c.) Redazione di stime, giurate e non, su incarico dell’autorità giudiziale (art. 193 c.p.c.) Componente Organismo di Composizione della Crisi ex L. 3/2012 Docenze a corsi, convegni, master e simili anche mediante formazione a distanza Acquisire e conservare una copia dell’incarico professionale Direzione, coordinamento e/o consulenza scientifica per l’organizzazione di attività di formazione in aula o a distanza Partecipazione a comitati di redazione e/o comitati scientifici di riviste, periodici, libri e giornali sia cartacei che sul web Redazione e aggiornamento di libri o di articoli e saggi su giornali, riviste, libri e banche dati Direzione e/o coordinamento editoriale di riviste, periodici, libri, giornali cartacei e on line, banche dati Gestione di rubriche tematiche e/o di risposta a quesiti e/o chat su riviste, periodici, libri, giornali, banche dati, portali, ecc. Pareri giuridici pro veritate redatti sia oralmente che per iscritto, anche se per il tramite di terze società o enti di servizio che curano la gestione verso l’utente finale Componente di organismo di vigilanza ex DLgs. 231/2001 Invio telematico di bilanci (elenco soci, verbali di approvazione di bilanci, relazione dei sindaci e dei revisori) e pratiche varie agli uffici pubblici competenti (ad esempio le “comunicazioni uniche d’impresa” e gli invii assimilati) Predisposizione presso gli uffici pubblici competenti (SIAE, Ministero Sviluppo economico, CCIAA ecc.) di pratiche di prima iscrizione e rinnovo per la tutela di diritti (marchi, diritti di privativa, brevetti, software)

3 giugno 2019 / Stefano DE ROSA