Su www.unioncamere.gov.it e www.registroimprese.it è stato pubblicato il Manuale operativo per il deposito dei bilanci al Registro delle imprese, che descrive le modalità per la compilazione della modulistica elettronica e per il deposito telematico dei bilanci e degli elenchi soci, con specifico riferimento alla campagna bilanci 2019. La tassonomia da utilizzare a tal fine è la versione PCI 2018-11-04, rilasciata lo scorso autunno e ufficializzata con la pubblicazione in G.U. dell’apposito comunicato del MISE. Per quanto attiene alla decorrenza della nuova tassonomia, il Manuale conferma le indicazioni fornite da XBRL Italia e AgID, secondo cui la nuova versione si applica obbligatoriamente a partire dal 1° marzo 2019 (intendendosi per tale la data di deposito) per i bilanci riferiti ad esercizi chiusi il 31 dicembre 2018 o in data successiva; può essere applicata anticipatamente, ossia a qualsiasi bilancio con inizio dell’esercizio in data 1° gennaio 2016 o successiva. La previgente versione PCI 2017-07-06 può, invece, essere utilizzata fino al 28 febbraio 2019 per esercizi chiusi in data 31 dicembre 2018 o in data successiva, mentre, dopo il 28 febbraio 2019 (ma non oltre il 31 dicembre 2019), può essere utilizzata solo per bilanci riferiti ad esercizi chiusi prima del 31 dicembre 2018. I bilanci relativi a periodi amministrativi iniziati prima del 1° gennaio 2016 possono essere codificati soltanto mediante la tassonomia PCI 2015-12-14. Tutte le tassonomie diverse da quelle sopra indicate sono, invece, dismesse. In relazione al contenuto della nuova tassonomia, il Manuale ricorda che le differenze rispetto alla precedente versione PCI 2017-07-06 attengono alla Nota integrativa. Nessuna novità, invece, è stata prevista per gli schemi quantitativi. In primo luogo, la parte iniziale della Nota integrativa è stata suddivisa in più campi testuali, denominati “Principi di redazione”, “Casi eccezionali ex art. 2423, quinto comma, del Codice Civile”, “Cambiamenti di principi contabili” e “Correzione di errori rilevanti”, “Problematiche di comparabilità e di adattamento”, “Criteri di valutazione applicati” e “Altre informazioni”. In seconda battuta, il campo testuale di commento, nella sezione “Nota integrativa, altre informazioni”, dedicato alle informazioni richieste dagli artt. 2513 e 2545-sexies c.c. è stato trasformato, per favorire una loro migliore distribuzione e identificabilità, in una sottosezione dedicata alle cooperative denominata “Informazioni relative alle cooperative”. Sono stati, quindi, esplicitati due campi testuali relativi alla disclosure richiesta dagli artt. 2513 e 2545-sexies c.c. Le stesse modifiche sono state apportate in relazione al bilancio abbreviato e al bilancio delle micro imprese, con l’aggiunta di due campi testuali specifici (laddove il redattore, come è di norma, ometta la Relazione sulla gestione) relativi alla disclosure richiesta dagli artt. 2528 e 2545 c.c. La tematica assume particolare rilievo in riferimento proprio alle micro imprese. Il Manuale riporta l’orientamento del MISE (parere aprile 2017), che invita le cooperative a redigere il bilancio nel formato ordinario o abbreviato, in quanto la predisposizione della Nota integrativa (richiesta per queste tipologie di bilancio) permette di documentare in maniera appropriata i citati obblighi informativi previsti a carico delle cooperative. Tuttavia, viene precisato (così come nei Manuali rilasciati nel 2017 e nel 2018) che, qualora le cooperative che rientrano nella classe delle micro imprese volessero presentare il bilancio nel relativo formato, al fine di assolvere ai citati obblighi informativi, potrebbero inserire le notizie richieste negli specifici campi di testo libero presenti (sezione “Bilancio micro, altre informazioni”, sottosezione “Informazioni relative alle cooperative”) nella nuova tassonomia. Una terza modifica apportata alla tassonomia attiene al campo testuale di commento, inserito nella sezione “Nota integrativa, altre informazioni”, dedicato alle informazioni di legge sulle startup e PMI innovative, che è stato ridenominato per chiarire che vi si comprendono anche le startup a vocazione sociale. Al riguardo, il Manuale precisa (analogamente a quanto avvenuto in prelazione alla precedente campagna bilanci) che, laddove start up innovative e PMI innovative rientranti nella definizione di micro impresa volessero presentare il bilancio nel relativo formato, al fine di documentare il requisito delle spese di ricerca e sviluppo ed altri eventualmente richiesti (art. 25 del DL 179/2012, conv. L. 221/2012), occorrerebbe utilizzare il campo di testo libero ridenominato “Informazioni relative a startup, anche a vocazione sociale, e PMI innovative”, presente nella sezione “Bilancio micro, altre informazioni” della nuova tassonomia. Da ultimo, è stato introdotto, nella sezione “Nota integrativa, altre informazioni”, il campo testuale dedicato all’informativa sulle provvidenze pubbliche di cui all’art. 1 comma 125 della L. 124/2017 (si veda “In Nota integrativa solo le erogazioni pubbliche che rientrano tra le liberalità” di oggi).

23 febbraio 2019 / Silvia LATORRACA

Le relazioni finanziarie annuali delle società quotate europee (italiane comprese) diverranno pagine web elaborabili: la loro redazione – per gli esercizi finanziari che inizieranno il 1° gennaio 2020 o in data successiva – dovrà avvenire con lo European Single Electronic Format (ESEF), ossia mediante il linguaggio XHTML integrato, ove sia presente un consolidato IFRS, da marcature XBRL. A prevederlo è il regolamento delegato UE del 17 dicembre 2018, che, salvo obiezioni del Parlamento o del Consiglio europei, entrerà in vigore nei prossimi mesi determinando una vera e propria rivoluzione nella comunicazione economico-finanziaria delle maggiori imprese del vecchio continente. Tali acronimi non suoneranno sconosciuti alle imprese e, soprattutto, ai commercialisti italiani, facendo riferimento, nella sostanza, alle stesse tecnologie – l’Italia, non a caso, è uno dei leader globali del digital accounting – già impiegate per depositare, al Registro delle imprese, i conti annuali e consolidati redatti secondo le disposizioni civilistiche. Ora vengono riconosciute e imposte a livello europeo, cambiando però, ed è questo il passaggio chiave, la sequenza d’impiego. Redigere le relazioni finanziarie annuali in ESEF significa, in primis, abbandonare formati tradizionali come il doc o il pdf per “scriverle” integralmente in XHTML: usare quest’ultimo, ossia una versione evoluta (per migliorarne compatibilità e visualizzazione) dell’HTML, vuol dire trasformare i documenti in parola in pagine web visualizzabili, per i loro utilizzatori (umani), attraverso un comune browser e su qualsiasi device. La scelta dell’XHTML consente di superare, inoltre, una delle principali problematiche riscontrate dagli operatori italiani nell’impiego di XBRL: il layout qui non è più preconfezionato, bensì, nei limiti delle specifiche, completamente personalizzabile. Soluzioni rigide come quella vigente per il deposito in formato elaborabile al Registro delle imprese (pensiamo soprattutto agli schemi quantitativi) sarebbero risultate incompatibili sia con gli IFRS (il taylor-made è nel loro dna), che con i business variegati e complessi delle quotate. Ma l’XHTML non rende i dati elaborabili. Il formato ESEF chiede allora che siano incorporati nel primo, attraverso le specifiche Inline XBRL, tag XBRL: il redattore marcherà infatti il contenuto della relazione finanziaria annuale, rendendola così “comprensibile” ai software compatibili con ESEF, seguendo così una tassonomia base – il cui schema è contenuto nell’allegato VI al regolamento Ue e che è derivata dalla IFRS Taxonomy della IFRS Foundation – che però è possibile estendere. Si tratta di un’altra importante differenza con il caso italiano, frutto anch’essa delle citate esigenze di customizzazione, ossia la possibilità per il redattore – ove non riesca a individuare nella tassonomia base uno o più elementi in grado di esprimere i concetti che vuole impiegare – di crearne dei nuovi, ancorandoli però alla struttura di tale vocabolario, costruendo una tassonomia di estensione. Mentre l’uso obbligatorio dell’XHTML riguarderà, fin dall’inizio, l’intera relazione finanziaria annuale, quello dell’XBRL sarà limitato (si veda a tal proposito quanto dettato dall’art. 4 del regolamento Ue) ai bilanci consolidati IFRS e avverrà, come disposto dall’allegato II di quest’ultimo, per gradi, replicando così, nei fatti, proprio l’esperienza del nostro Paese. L’obbligo di marcatura XBRL riguarderà inizialmente solo gli schemi quantitativi, in particolare tutti i numeri in valuta presenti nei prospetti della situazione patrimoniale-finanziaria, dell’utile (perdita) d’esercizio e delle altre componenti di Conto economico complessivo, delle variazioni di patrimonio netto e nel Rendiconto finanziario, nonché alcuni dati anagrafici, indicati nella tabella 1 dell’allegato II al regolamento Ue, comunicati nel consolidato IFRS o mediante riferimenti incrociati ad altre parti della relazione finanziaria annuale. A partire dai documenti relativi a periodi amministrativi con inizio il 1° gennaio 2022 o in data successiva, l’obbligo di marcatura si estenderà a un insieme ben più ampio d’informazioni, indicate nella tabella 2 dell’allegato II al regolamento UE, comunicate nel consolidato IFRS (generalmente nelle note) o mediante riferimenti incrociati ad altre parti della relazione finanziaria annuale. E qui emerge un’ulteriore peculiarità rispetto al caso nazionale: viene richiesta, nei fatti, una marcatura minimale delle note attraverso poco più di 240 elementi (sono più di 2000 quelli presenti, ad esempio, nella tassonomia della nostra Nota integrativa), peraltro quasi tutti campi testuali (che consentiranno certo la massima libertà espositiva, ma al prezzo dell’impossibilità di elaborarne direttamente il contenuto). [CATENACCIO] Gli artt. 4 e 5 del regolamento Ue consentono comunque, e fin dalle relazioni finanziarie annuali riferite ad esercizi con inizio il 1° gennaio 2020 o in data successiva, di fare di più, marcando volontariamente pure:
- le informazioni presentate nel bilancio consolidato IFRS diverse da quelle elencate nell’allegato II, sempre attraverso la tassonomia base o sue estensioni;
- tutte le altre parti delle relazioni finanziarie annuali, come il bilancio individuale o separato, ove lo Stato membro di registrazione – sono quindi esclusi gli emittenti di Paesi terzi – abbia predisposto una tassonomia XBRL a tal fine. È plausibile, infine, che l’introduzione del formato elettronico unico europeo abbia effetti, nel medio termine, pure per gli IFRS adopter non quotati italiani. In tal senso segnaliamo la sperimentazione di ESEF, promossa da XBRL Italia, a cui può partecipare chiunque adotti i principi contabili internazionali (per informazioni https://it.xbrl.org).

18 febbraio 2019 / Andrea FRADEANI

La L. 145/2018 (legge di bilancio 2019) ha modificato l’ambito di applicazione dei principi contabili internazionali IAS/IFRS, concedendo la facoltà di adottare tali principi ai soggetti in precedenza obbligati al loro utilizzo, ove non siano quotati. I principi contabili internazionali sono stati introdotti nel nostro ordinamento dal DLgs. 38/2005 (c.d. “decreto IAS”), che ha recepito il Regolamento (CE) 1606/2002. Tale provvedimento, ha individuato:
- da un lato, i soggetti obbligati a redigere il bilancio d’esercizio e consolidato sulla base dei principi contabili internazionali (società quotate, società emittenti strumenti finanziari diffusi tra il pubblico in misura rilevante, banche italiane, capogruppo di gruppi bancari, società di partecipazione finanziaria mista italiane, SIM, capogruppo di SIM, SGR, società finanziarie iscritte nell’albo di cui all’art. 106 del TUB e loro controllanti, agenzie di prestito su pegno, istituti di moneta elettronica, istituti di pagamento, imprese di assicurazione);
- dall’altro lato, i soggetti cui è attribuita la facoltà di applicare gli IAS/IFRS per la redazione del bilancio (società incluse nel bilancio consolidato di società obbligate ad applicare gli IAS/IFRS, società che redigono il bilancio consolidato diverse dalle precedenti, società incluse nel medesimo bilancio consolidato, società diverse dalle precedenti e non incluse in un bilancio consolidato). Per tali ultimi soggetti (società diverse dalle precedenti e non incluse in un bilancio consolidato), in particolare, prima delle modifiche introdotte dal DL 91/2014 (conv. L. 116/2014), era prevista la facoltà di redigere il bilancio d’esercizio in conformità ai principi contabili internazionali, ma soltanto “a partire dall’esercizio individuato con decreto del Ministro dell’economia e delle finanze e del Ministro della giustizia”. La mancata emanazione di tale decreto non aveva consentito, fino ad allora, il ricorso a tale facoltà. Il DL 91/2014 ha eliminato il riferimento al previsto decreto interministeriale, con la conseguenza che le imprese in esame hanno potuto liberamente utilizzare gli IAS/IFRS, senza dover attendere l’emanazione del decreto (si veda “Col decreto competitività, IAS/IFRS ad ampio raggio” del 26 giugno 2014). Sono, invece, escluse dall’applicazione degli IAS/IFRS (sia per obbligo, che per facoltà) le società di capitali che possono redigere il bilancio in forma abbreviata. Tanto premesso, l’art. 1 comma 1070 della L. 145/2018 ha modificato il DLgs. 38/2005, inserendo l’art. 2-bis, ai sensi del quale i soggetti di cui all’art. 2 (dedicato all’ambito di applicazione del decreto), i cui titoli non siano ammessi alla negoziazione in un mercato regolamentato, hanno la facoltà di applicare i principi contabili internazionali. Il successivo comma 1071 stabilisce che tale facoltà può essere fatta valere a decorrere dall’esercizio precedente al 1° gennaio 2019 (data di entrata in vigore della legge di bilancio 2019) e, quindi, dall’esercizio 2018 (per i soggetti con esercizio sociale coincidente con l’anno solare). La norma concede, quindi, la facoltà di adottare i principi IAS/IFRS ad alcuni soggetti, in precedenza individuati tra quelli obbligati all’utilizzo di detti principi, ove i loro titoli non siano quotati. La Relazione tecnica alla legge di bilancio 2019 ha evidenziato che, ancorché la norma risulti applicabile a tutti i soggetti i cui titoli non siano ammessi alla negoziazione in un mercato regolamentato, i soggetti interessati dalla disposizione sono, per la maggior parte, banche e intermediari finanziari con titoli non quotati. Pare utile evidenziare, inoltre, che la disposizione introdotta dalla L. 145/2018 risulta conforme alla disciplina comunitaria. [CATENACCIO] Il Regolamento (CE) 1606/2002 stabilisce, infatti, che le società soggette al diritto di uno Stato membro redigono i loro conti consolidati conformemente ai principi contabili internazionali, qualora, alla data del bilancio, i loro titoli siano ammessi alla negoziazione in un mercato regolamentato (art. 4). Gli Stati membri possono consentire o prescrivere alle società quotate di redigere i loro conti annuali conformemente ai principi contabili internazionali e alle società non quotate di redigere i loro conti consolidati e/o i loro conti annuali conformemente ai principi contabili internazionali (art. 5). La norma comunitaria impone, quindi, l’applicazione dei principi IAS/IFRS soltanto in relazione al bilancio consolidato delle società quotate. L’Italia (attraverso il DLgs. 38/2005) ha a suo tempo esercitato le opzioni previste dal Regolamento (CE) 1606/2002 scegliendo di applicare i principi contabili internazionali ai bilanci di una platea più ampia delle sole società quotate.

11 febbraio 2019 / Silvia LATORRACA

La scelta della corretta tassonomia dipende, in primis, dalle regole contabili utilizzate. È il messaggio chiave contenuto nelle istruzioni di XBRL Italia, pubblicate suo sito istituzionale (https://it.xbrl.org), in merito al giusto vocabolario da impiegare per codificare, ai fini del deposito presso il competente Registro delle imprese, i conti annuali e consolidati. Lo standard setter tecnologico ricorda come lo sviluppo di tassonomie rappresenti un processo complesso, caratterizzato da progressivi affinamenti, legato all’evoluzione sia delle norme vigenti che dei principi contabili di riferimento. Ciò ha determinato, nel corso degli anni, il rilascio di differenti versioni del vocabolario per la codifica, in XBRL, dei bilanci redatti secondo i principi contabili nazionali. L’individuazione della giusta tassonomia dipende allora, in primo luogo, dalle regole contabili applicate: lo “spartiacque” (gli IFRS adopter sono ancora esonerati ai sensi del DPCM 10 dicembre 2008), è dunque dato dall’entrata in vigore delle disposizioni di cui al DLgs. 139/2015. Se il bilancio da depositare fa riferimento ad un periodo amministrativo iniziato prima del 1° gennaio 2016, allora, ai sensi dell’art. 12 del DLgs. 139/2015, sarà stato redatto secondo le “vecchie” regole contabili e, quindi, si dovrà utilizzare la tassonomia PCI_2015-12-14. La precisazione di XBRL Italia è la conseguenza di due passaggi logici. Il primo riguarda l’impossibilità di utilizzare, nel caso di specie, le tassonomie più recenti – ad esempio la previgente PCI_2017-07-06 o la nuova PCI_2018-11-04 – perché costruite dallo standard setter tecnologico sul presupposto, che qui non sarebbe verificato, delle vigenti (e diverse, a partire dagli schemi) regole contabili. Per le precedenti norme civilistiche, venendo al secondo passaggio di cui dicevamo, sono stati sì approvati diversi vocabolari, ma l’unico ad oggi non dismesso è proprio la versione PCI_2015-12-14. Ci si potrebbe chiedere l’utilità di mantenere in vita quest’ultima: non sembrano essere purtroppo così rari, ad esempio, fenomeni patologici quali il deposito – ci riferiamo, in ogni caso, ad esercizi iniziati prima del 1° gennaio 2016 – di conti già approvati da anni oppure approvati con estremo ritardo. Laddove il bilancio da depositare faccia invece riferimento (è il caso fisiologico) ad un periodo amministrativo iniziato il 1° gennaio 2016 o successivamente, rileveranno – i conti saranno redatti, infatti, con le “nuove” regole contabili (ossia quelle novellate dal DLgs. 139/2015) – due differenti vocabolari:
- la nuova tassonomia PCI_2018-11-04, obbligatoria a partire dal 1° marzo 2019 per i bilanci riferiti ad esercizi chiusi il 31 dicembre 2018 o in data successiva (viene consentita, in ogni caso, la sua applicazione anticipata);
- la precedente tassonomia PCI_2017-07-06, che potrà però essere utilizzata, fino al 31 dicembre 2019, per i conti riferiti ad esercizi chiusi prima del 31 dicembre 2018, mentre, per quelli chiusi il 31 dicembre 2018 o in data successiva, solo fino al 28 febbraio 2019. Tali indicazioni hanno l’obiettivo di ridurre le difficoltà degli operatori, che sarebbero stati altrimenti costretti ad una corsa all’aggiornamento dei software, ed in particolare – è forse il caso numericamente più consistente – dei consorzi con attività esterna, che, lo ricordiamo, debbono depositare la loro situazione patrimoniale (vero e proprio bilancio), ai sensi dell’art. 2615-bis c.c., entro due mesi dalla chiusura dell’esercizio: potranno così utilizzare, facendo riferimento al canonico periodo amministrativo 1° gennaio-31 dicembre 2018, la tassonomia PCI_2017-07-06 oppure, disponendo di programmi aggiornati, la nuova PCI_2018-11-04. [CATENACCIO] Le istruzioni di XBRL Italia si concludono ricordando come qualsiasi tassonomia diversa dalle tre sopra menzionate è inutilizzabile ai fini del deposito di conti annuali e consolidati presso il Registro delle imprese. Rimangono valide, infine, le previsioni sul cosiddetto “doppio deposito” contenute nell’art. 5 comma 5 del DPCM 10 dicembre 2008. Ulteriori informazioni sulla campagna depositi 2019 dovrebbero arrivare, a breve, attraverso la versione aggiornata del canonico Manuale operativo Unioncamere per il deposito bilanci al Registro delle imprese.

7 febbraio 2019 / Andrea FRADEANI

La Fondazione OIC ha pubblicato, nella giornata di ieri, 28 gennaio 2019, la versione definitiva degli emendamenti ai principi contabili OIC 7 (I certificati verdi), OIC 28 (Patrimonio netto) e OIC 32 (Strumenti finanziari derivati), che erano stati rilasciati in bozza il 1° agosto 2018 e sottoposti a consultazione fino al 1° ottobre 2018. Si definisce, quindi, in questo modo, il set di principi contabili nazionali applicabili ai fini della imminente campagna bilanci. Tutti gli emendamenti pubblicati si applicano, infatti, ai primi bilanci con esercizio avente inizio a partire dal 1° gennaio 2018 o da data successiva. Gli eventuali effetti derivanti dalla loro applicazione possono essere rilevati prospetticamente ai sensi dell’OIC 29. In via preliminare, pare utile evidenziare che gli emendamenti non modificano in modo “radicale” le regole contabili contenute nei documenti OIC, che rimangono sostanzialmente confermate nella versione cui abbiamo fatto riferimento nella campagna bilanci 2017, ovvero quella conseguente alla c.d. post-implementation review, cioè l’implementazione dei principi contabili revisionati nel 2016 per recepire le disposizioni normative introdotte dal DLgs. 139/2015 (si veda “Definitivi gli emendamenti ai principi contabili nazionali” del 30 dicembre 2017). Le modifiche rilasciate ieri attengono, infatti, a fattispecie specifiche, quali i certificati verdi, i warrant e le operazioni di copertura dei flussi finanziari attesi, che non si riscontrano con frequenza nei bilanci delle imprese. Per quanto attiene ai certificati verdi, l’OIC ha ritenuto opportuno abrogare il documento OIC 7, in quanto la relativa normativa non trova più applicazione dal 2018. In relazione ai warrant, invece, è stato modificato il documento OIC 28 (Patrimonio netto), inserendo il paragrafo 41.A, secondo cui “la Nota integrativa include l’informativa sul fair value dei contratti derivati aventi ad oggetto azioni della società per i quali, la determinazione del numero di azioni assegnate ai possessori avviene solo al momento dell’effettivo esercizio dell’opzione”. A tal riguardo, le motivazioni alla base delle decisioni assunte spiegano che il documento OIC 32 esclude dal proprio ambito di applicazione i contratti derivati aventi ad oggetto azioni proprie e nei principi contabili nazionali non sono presenti indicazioni in merito alla valutazione al fair value dei warrant emessi. Tali contratti sono considerati componenti di patrimonio netto e rientrano, quindi, nell’ambito di applicazione dell’OIC 28. L’art. 2427 comma 1 n. 18 c.c. (così come modificato dal DLgs. 139/2015) richiede di indicare in Nota integrativa “le azioni di godimento, le obbligazioni convertibili in azioni, i warrants, le opzioni e i titoli o valori simili emessi dalla società, specificando il loro numero e i diritti che essi attribuiscono”, ma non prevede informazioni circa il fair value dei contratti citati. Per contro, ad avviso dell’OIC, l’informativa sul fair value dei warrant emessi che prevedono la determinazione del numero di azioni assegnate ai possessori solo al momento dell’esercizio dell’opzione è utile. [CATENACCIO] Da ultimo, in relazione alle operazioni di copertura dei flussi finanziari attesi, è stato modificato il documento OIC 32 (Strumenti finanziari derivati) in riferimento al rilascio a Conto economico della riserva in presenza di perdite non recuperabili. In particolare, sono stati emendati i paragrafi 87.c e 114.c, modificando la voce di Conto economico in cui classificare il rilascio di una riserva considerata non più recuperabile da “D.19.d) - Svalutazioni di strumenti finanziari derivati” a “B.13 - Altri accantonamenti”, per dare evidenza che si tratta di una fattispecie di contratto oneroso. Le motivazioni alla base delle decisioni assunte spiegano che, ai fini della classificazione a Conto economico, si dovrebbero seguire le regole generali previste dall’OIC 31, che richiederebbe una classificazione in base alla natura del fondo rischi. Tuttavia, nel caso in esame, potrebbe risultare complesso individuare con precisione tale natura, dovendola ricercare non tanto in un accordo singolo, quanto nella combinazione di due contratti, l’elemento coperto e il derivato di copertura. È stato previsto, quindi, di indicare i componenti di reddito in esame nella voce B.13, usata per gli accantonamenti a fondi rischi ed oneri che non trovano classificazione in altre voci specifiche. Per maggiore chiarezza, è stato inserito un esempio illustrativo.

29 gennaio 2019 / Silvia LATORRACA