L’ESRS E4 – Biodiversità ed ecosistemi specifica l’informativa legata ai fattori di impatto diretto sulla perdita di biodiversità, gli impatti sullo stato delle specie, sull’estensione e sulla condizione degli ecosistemi e gli impatti e le dipendenze in termini di servizi ecosistemici. La perdita di biodiversità e il degrado degli ecosistemi sono strettamente correlati ad altre questioni ambientali in quanto i cambiamenti climatici, l’inquinamento e il cambiamento d’uso delle acque dolci e del mare possono avere effetti negativi sulla biodiversità e sugli ecosistemi. Di conseguenza, l’ESRS E1 – Cambiamenti climatici, l’ESRS E2 – Inquinamento e l’ESRS E3 – Acque e risorse marine sono connessi all’ESRS E4 – Biodiversità ed ecosistemi. Inoltre, il tema ambientale legato all’abbandono progressivo dell’estrazione di risorse non rinnovabili e l’attuazione di pratiche che prevengono la produzione di rifiuti disciplinati nell’ESRS E5 – Uso delle risorse ed economia circolare possono avere effetti positivi sulla biodiversità e sugli ecosistemi. Infine, gli impatti dell’impresa sulla biodiversità e sugli ecosistemi possono ripercuotersi anche sulle persone e sulle comunità. A riguardo, l’impresa, nel comunicare gli impatti negativi sulle comunità interessate che derivano da cambiamenti della biodiversità e degli ecosistemi, terrà conto anche degli obblighi di cui all’ESRS S3 – Comunità interessate. Considerando gli specifici requisiti di informativa dell’ESRS E4, gli obblighi di informativa sono legati a tre ambiti di intervento riportati nell’ESRS 2: strategia, gestione degli impatti, dei rischi e delle opportunità, metriche e obiettivi. In ambito di strategia, le imprese dovranno predisporre il piano di transizione riferito alla biodiversità e agli ecosistemi in relazione alla strategia e al modello aziendale e rendicontare l’interazione di impatti, rischi e opportunità rilevanti con la strategia e il modello aziendale. In ambito di gestione degli impatti, dei rischi e delle opportunità, le imprese dovranno descrivere i processi per individuare e valutare gli impatti, i rischi e le opportunità rilevanti connessi alla biodiversità e agli ecosistemi. Inoltre, si dovranno presentare le politiche relative alla biodiversità e agli ecosistemi, nonché le azioni e le risorse impiegate a riguardo. Infine, considerando le metriche e gli obiettivi, l’impresa deve rendicontare gli obiettivi relativi alla biodiversità e agli ecosistemi, le metriche d’impatto relative ai cambiamenti della biodiversità e degli ecosistemi e gli effetti finanziari attesi derivanti da rischi e opportunità connessi alla biodiversità e agli ecosistemi. Gli obiettivi misurabili relativi alla biodiversità e agli ecosistemi possono essere legati alle dimensioni e l’ubicazione di tutte le aree di habitat protette o ripristinate oppure superfici ricreate o ancora il numero di progetti/siti la cui integrità ecologica è stata migliorata (quali ad esempio installazione di passaggi per pesci, corridoi per la fauna selvatica). Per quanto riguarda le metriche, è opportuno fornire indicazioni sull’ambito di applicazione (impresa, sito, unità operativa aziendale, attività) e sui componenti (specifici per specie e/o per ecosistema) di tali metriche, sulla frequenza del monitoraggio, sulla condizione/il valore base e l’anno/periodo base, nonché sul periodo di riferimento. È importante inoltre indicare la metodologia di raccolta dei dati: dati primari, dati secondari, dati sullo stato della biodiversità modellizzati al fine di fornire metriche verificabili e pertinenti con una solida base tecnica e scientifica che tenga in considerazione archi temporali e aree geografiche opportuni. Infine, per quanto riguarda la quantificazione monetaria degli effetti finanziari attesi l’impresa potrà includere una valutazione dei propri prodotti e servizi che sono a rischio nel breve, medio e lungo periodo, illustrando come sono definiti, come sono stimati gli importi finanziari e quali sono le ipotesi formulate sottostanti tale valutazione. In sintesi, seppur la biodiversità possa essere considerata un tema non rilevante, è importante riconoscere che la condizione degli ecosistemi è principalmente causata da attività umane come le modifiche nell’utilizzo del suolo, l’inquinamento e il cambiamento climatico. Di conseguenza, è opportuno valutare l’impatto dell’attività di impresa sullo stato della biodiversità e degli ecosistemi.

19 agosto 2024 / Alain DEVALLE e Simona FIANDRINO

Il principio ESRS E3 individua le informazioni che devono essere riportate nella dichiarazione sulla sostenibilità in tema di impatto dell’impresa sulle acque e sulle risorse marine, dove per acque si intendono le acque superficiali e sotterranee, mentre per risorse marine ci si riferisce alle risorse biologiche e non biologiche presenti nei mari e negli oceani, quali ad esempio i minerali di profondità, le ghiaie e i prodotti ittici. Da un punto di vista generale, lo scopo dell’ESRS E3 è quello di consentire agli stakeholder di comprendere l’incidenza positiva, negativa, effettiva o potenziale dell’impresa sulle acque e sulle risorse marine, nonché le azioni intraprese o da intraprendere al fine di prevenire o ridurre gli impatti negativi rilevanti, potenziali o effettivi con l’obiettivo di proteggere le acque e le risorse marine e di ridurre il consumo idrico. Un rilevante spazio dell’informativa in tema di acque e risorse marine riguarda il contributo dell’impresa verso gli obiettivi presenti nel Green Deal europeo in relazione ad aria, acque pulite, suolo sano, biodiversità, sostenibilità dell’economia blu e dei settori della pesca e rispetto dei limiti ambientali quali l’integrità della biosfera e l’acidificazione degli oceani, le modalità di gestione del rischio e delle opportunità, oltre a una loro descrizione della natura, tipologia e portata derivanti dall’impatto e dalla dipendenza in termini di acque e risorse marine. Pertanto, le tematiche trattate sono relative alle modalità con le quali l’impresa adegua la propria strategia e il proprio business model in relazione a un uso sostenibile delle risorse idriche, alla protezione e al ripristino degli ecosistemi acquatici. Entrando più nel merito, l’ESRS E3 indica le informazioni da rendicontare ponendo enfasi sulla gestione degli impatti, dei rischi e delle opportunità e sulle metriche e obiettivi. Per quanto riguarda la gestione degli impatti, dei rischi e delle opportunità, lo Standard di rendicontazione richiede che vengano illustrare le politiche riguardanti l’uso e l’approvvigionamento delle acque e delle risorse marine, la prevenzione e la riduzione dell’inquinamento idrico, la progettazione di prodotti e servizi volti ad affrontare i problemi connessi alle acque e a preservare le risorse marine e l’impegno a ridurre il consumo idrico in zone soggette a rischio idrico. Infatti, ad esempio, qualora almeno uno dei siti operativi dell’impresa sia soggetto a elevato stress idrico e non sia oggetto di alcuna politica, è necessario che l’impresa dichiari le ragioni sottostanti a tale scelta (es. il termine entro il quale intende adottarle). All’impresa è altresì richiesta la comunicazione delle informazioni sulle proprie prestazioni connesse al consumo, riciclo e riutilizzo idrico, avendo modo di evidenziare se tali prestazioni avvengono in zone a rischio idrico e a elevato stress idrico. Le azioni possono riguardare in che modo l’impresa punta a ridurre l’uso delle acque e delle risorse marine, ad esempio tramite misure di efficienza, le procedure di affinamento e riutilizzo delle acque oppure ancora il ripristino e la rigenerazione degli ecosistemi acquatici e dei corpi idrici. L’ESRS E3 non si limita a richiedere informativa legata agli impatti, ai rischi e alle opportunità, ma entra anche nel merito delle metriche e degli obiettivi legati ad acque e risorse marine, quali il consumo idrico e gli effetti finanziari attesi derivanti da rischi e opportunità correlati. Per determinarli, l’impresa può avvalersi di linee guida oppure orientamenti con metodologie riconosciute scientificamente. A mero titolo esemplificativo, è richiesta disclosure legata al volume totale di acqua riciclata, riutilizzata e immagazzinata in metri cubi. Infine, è necessario fornire adeguata informativa in merito alla propria intensità idrica, ossia al consumo idrico totale nelle operazioni proprie in metri cubi per milioni di euro di ricavi netti. In aggiunta, è richiesta informativa e relativa quantificazione relativa agli effetti finanziari attesi derivanti dai rischi e dalle opportunità legati ad acque e risorse marine e l’impatto dei medesimi sulla situazione patrimoniale e finanziaria, sul risultato di Conto economico e sui flussi finanziari futuri. Occorre tuttavia precisare che in merito agli effetti finanziari attesi derivanti da impatti, rischi e opportunità legati alle acque e risorse marine, l’Appendice C dell’ESRS 1 prevede un’introduzione graduale. Nel primo anno in cui un’impresa redige la dichiarazione sulla sostenibilità viene prevista la possibilità di omettere completamente l’informativa in merito a tali effetti finanziari che, in ogni caso, per i primi tre anni di predisposizione della dichiarazione può essere unicamente di tipo qualitativo.

12 agosto 2024 / Alain DEVALLE e Alberto TONELLI

L’ESRS E2 individua gli obblighi di informativa che un’azienda deve rendicontare in tema di inquinamento dell’aria, dell’acqua, del suolo nonché sulla produzione/uso/distribuzione di sostanze preoccupanti ed estremamente preoccupanti (es. sostanze cancerogene), così come definite dalla relativa normativa di riferimento (es. Reg. Ce 1907/2006). Il principio, così come è l’impostazione degli ESRS, pone l’enfasi su aspetti rendicontativi legati alla gestione degli impatti, rischi e opportunità legati all’inquinamento e sulle relative metriche e obiettivi. Per ciò che concerne il primo aspetto, l’ESRS E2 richiede alle imprese di descrivere il processo interno attuato per individuare gli impatti, i rischi e le opportunità rilevanti in tema di inquinamento, le politiche che sono state adottate per gestire i suddetti punti connessi alla prevenzione e al controllo dell’inquinamento, nonché le azioni e le risorse connesse all’inquinamento. La descrizione del processo deve concretizzarsi nell’illustrare le eventuali analisi dell’ubicazione dei suoi siti e delle attività aziendali svolte con il fine di individuare gli impatti, i rischi e le opportunità legate all’inquinamento derivanti dalle operazioni proprie e lungo la catena del valore a monte e a valle, siano essi effettivi o potenziali; deve inoltre essere indicato se nell’attuare tale processo sono state svolte consultazioni, in particolare con riferimento alle comunità interessate. Le politiche adottate relative all’inquinamento, invece, devono mettere in evidenza – sempre con riferimento alle operazioni effettuate direttamente dall’impresa e alla catena del valore a monte e a valle – se e come le politiche poste in essere mirano a: mitigare gli impatti negativi connessi all’inquinamento dell’aria, dell’acqua e del suolo anche mediante la prevenzione e il controllo; sostituire e ridurre al minimo l’uso di sostanze preoccupanti e abbandonare gradualmente le sostanze estremamente preoccupanti, in particolare nel caso di utilizzi non essenziali per la società e nei prodotti di consumo; evitare incidenti e situazioni di emergenza e, nel caso si dovessero verificare, controllare e limitare l’impatto sulle persone e sull’ambiente. La rendicontazione delle azioni e risorse connesse all’inquinamento, infine, si pone come obiettivo quello di illustrare le principali azioni intraprese e/o pianificate per conseguire gli scopi e gli obiettivi strategici in tema di inquinamento. Per quanto riguarda le metriche e gli obiettivi, lo Standard richiede alle imprese di illustrare gli obiettivi prefissati in termini di inquinamento avendo cura di indicare se, e come, gli obiettivi riguardano la prevenzione e il controllo degli inquinanti atmosferici, le emissioni in acqua, l’inquinamento del suolo e le sostanze preoccupanti ed estremamente preoccupanti. Vengono inoltre richieste informazioni specifiche in merito alle quantità di emissioni nell’aria, nell’acqua e nel suolo che l’azienda emette nelle operazioni effettuate direttamente e le microplastiche che usa oppure genera e informazioni riguardanti la produzione, la distribuzione o l’utilizzo di sostanze preoccupanti ed estremamente preoccupanti. L’ultima parte dell’informativa richiesta dall’ESRS E2 riguarda gli effetti finanziari attesi di rischi e opportunità rilevanti legati alle risorse idriche e marine. Tale informativa, come regola generale, deve includere: la quantificazione monetaria degli effetti finanziari attesi; la descrizione degli effetti presi in considerazione, dei relativi impatti e degli orizzonti temporali in cui è probabile che si concretizzino; le ipotesi adottate per quantificare gli effetti finanziari. Per quanto riguarda la quantificazione monetaria degli effetti finanziari attesi connessi a rischi rilevanti, l’ESRS E2 richiede di indicare: i ricavi netti realizzati con prodotti o servizi che sono o contengono sostanze preoccupanti e/o che sono o contengono sostanze estremamente preoccupanti; le spese operative e in conto capitale sostenute nel periodo di rendicontazione in relazione a depositi e incidenti gravi (es. interruzioni della produzione che hanno provocato inquinamento); le disposizioni in materia di protezione dell’ambiente e costi delle azioni correttive sostenute dall’impresa (es. riabilitazione di siti contaminati, rimozione di contaminazioni ambientali, ecc.). Nel caso in cui il tema dell’inquinamento non fosse rilevante e pertanto fossero omessi tutti gli obblighi di informativa previsti dall’ESRS E2, l’impresa potrebbe spiegare brevemente le conclusioni della sua valutazione in merito alla rilevanza dell’inquinamento.

5 agosto 2024 / Alain DEVALLE e Fabio RIZZATO

L’ESRS E1 è lo standard di rendicontazione che disciplina l’informativa sul tema dei cambiamenti climatici. Gli obblighi informativi riguardano: la mitigazione dei cambiamenti climatici, l’adattamento ai cambiamenti climatici, la produzione e il consumo di energia. La mitigazione dei cambiamenti climatici è intesa come la partecipazione dell’impresa al processo teso a limitare l’aumento della temperatura media mondiale a 1,5 °C rispetto ai livelli preindustriali come stabilito dall’accordo di Parigi. L’adattamento ai cambiamenti climatici si riferisce, invece, al processo di adeguamento dell’attività d’impresa ai cambiamenti climatici attuali e previsti, considerando i rischi fisici e i rischi di transizione. Infine, la produzione e il consumo di energia fanno riferimento all’utilizzo e alla gestione dell’energia nella misura in cui hanno rilevanza per i cambiamenti climatici: produzione e consumo di energia. Molti requisiti di informativa dell’ESRS E1 prendono in considerazione quanto previsto dalla normativa europea con riferimento al clima, dal Regolamento sulle norme per gli indici di riferimento climatici, dal Regolamento relativo all’informativa sulla sostenibilità nel settore dei servizi finanziari (SFDR), dalla Tassonomia europea e dagli obblighi di informativa di cui al pilastro 3 dell’EBA. I requisiti di informativa dell’ESRS E1, come tutti i requisiti ESRS tematici, sono legati agli ambiti di intervento riportati nell’ESRS 2: governance, strategia, gestione degli impatti, dei rischi e delle opportunità, metriche e obiettivi. Con riferimento alla governance, l’impresa comunica se e in che modo gli obiettivi di riduzione delle emissioni dei gas a effetto serra (Greenhouse gas – GHG) sono riconosciuti nella remunerazione dei membri degli organi di amministrazione, direzione e controllo, specificando, qualora compresi, la percentuale della remunerazione riconosciuta nel periodo corrente connessa a tali obiettivi. Per quanto riguarda la strategia, va presentata l’informativa legata al piano di transizione per la mitigazione dei cambiamenti climatici e l’informativa legata agli impatti, rischi e opportunità rilevanti e loro interazione con la strategia e il modello aziendale. L’impresa presenta il piano di transizione per la mitigazione dei cambiamenti climatici e per conseguire la neutralità climatica (net zero) entro il 2050. Qualora l’impresa non abbia ancora adottato un piano di transizione, è necessario indicare se e quando questo piano verrà realizzato. Per quanto concerne gli impatti, i rischi e le opportunità rilevanti e la loro interazione con la strategia e il modello aziendale, si devono presentare tre informative. La prima è inerente ai processi per individuare e valutare gli impatti, i rischi e le opportunità rilevanti legati al clima. La seconda è relativa alle politiche relative alla mitigazione dei cambiamenti climatici e all’adattamento degli stessi. Infine, la terza informativa presenta le azioni e le risorse relative alle politiche in materia di cambiamenti climatici. In relazione a metriche e obiettivi, le imprese dovranno indicare gli obiettivi legati al clima, fornire informazioni sul proprio consumo di energia e sul suo mix energetico, rendicontare le emissioni lorde GHG di ambito – scope – 1, 2, 3 e totali, nonché gli assorbimenti di emissioni GHG. A riguardo, è stato previsto un periodo iniziale di transizione durante il quale le richieste di rendicontazione possono essere meno stringenti rispetto ai requisiti finali. Più in dettaglio, nel primo anno in cui le imprese o i gruppi che alla data di chiusura del bilancio non superano il numero medio di 750 impiegati durante l’esercizio finanziario (dove applicabile su base consolidata) redigono una dichiarazione sulla sostenibilità, si può omettere l’informativa sulle emissioni di ambito 3 e le emissioni GHG totali. Inoltre, l’impresa deve rendere noto se applica sistemi di fissazione del prezzo interno del carbonio e deve presentare gli effetti finanziari attesi dei rischi fisici e rischi di transizione e la possibilità di trarre vantaggio da opportunità legate al clima. Anche per gli effetti finanziari attesi derivanti da rischi fisici e di transizione rilevanti e opportunità potenziali legate al clima è stata prevista una disposizione transitoria secondo la quale l’impresa può omettere le informazioni prescritte nel primo anno in cui si redige la dichiarazione di sostenibilità comunicando soltanto le informazioni qualitative per i primi tre anni di rendicontazione, nel caso in cui la presentazione di un’informativa quantitativa non sia fattibile. Qualora il tema dei cambiamenti climatici non fosse rilevante, l’impresa dovrà fornire una spiegazione dettagliata delle conclusioni della sua valutazione e includere un’analisi prospettica delle condizioni che potrebbero in futuro indurre l’impresa a concludere che i cambiamenti climatici sono rilevanti. In sintesi, l’informativa sul tema dei cambiamenti climatici risulta complessa, pertanto è fondamentale che le imprese recepiscano fin da subito gli obblighi di informativa richiesti.

29 luglio 2024 / Alain DEVALLE e Simona FIANDRINO

Il CNDCEC, in collaborazione con l’Associazione nazionale certificatori e revisori degli enti locali (Ancrel), ha reso disponibile lo schema di Relazione dell’organo di revisione sul bilancio consolidato per l’esercizio 2023. A corredo del documento viene fornita una check-list che rappresenta una guida utile per lo svolgimento degli specifici controlli necessari alla compilazione della relazione. Nel documento viene sottolineato come, per la formulazione del giudizio e l’esercizio delle sue funzioni, l’organo di revisione possa avvalersi dei principi di vigilanza e controllo dell’organo di revisione degli enti locali emanati dal Consiglio nazionale. Inoltre, lo stesso non è vincolante e si pone come valido supporto pratico all’attività di vigilanza dei professionisti, fornendo tutti i riferimenti normativi e le avvertenze per un’azione di controllo dei revisori completa ed efficace. Il documento è composto da un testo word con traccia della relazione dell’organo di revisione corredato da commenti in corsivetto e in colore azzurro e da tabelle in formato excel editabili. La struttura della relazione prevede le seguenti sezioni:
- rettifiche di pre-consolidamento ed elisioni delle operazioni infragruppo;
- verifiche dei saldi reciproci tra i componenti del gruppo;
- verifiche sul valore delle partecipazioni e del patrimonio netto;
- Stato patrimoniale consolidato;
- Conto economico consolidato;
- Relazione sulla gestione consolidata e Nota integrativa;
- osservazioni e considerazioni;
- conclusioni. Nella penultima sezione vengono riportati eventuali rilievi in merito, ad esempio, alla mancata applicazione degli schemi previsti dall’allegato n. 11 al DLgs. n. 118/2011 ovvero circa la determinazione dell’area di consolidamento. Altre osservazioni possono riferirsi alla procedura di consolidamento (che può risultare complessivamente conforme o meno al principio contabile applicato di cui all’allegato 4/4 al DLgs. n. 118/2011, ai principi contabili generali civilistici e a quelli emanati dall’Organismo nazionale di contabilità – OIC), al fatto che il bilancio consolidato rappresenti (o non rappresenti) in modo veritiero e corretto la reale consistenza economica, patrimoniale e finanziaria del perimetro di consolidamento e alla Relazione sulla gestione consolidata. Nell’ultima parte del documento vengono riportate le conclusioni dell’organo di revisione che, a seconda dei casi:
- esprime un giudizio positivo sulla proposta di deliberazione consiliare concernente il bilancio consolidato 2023 e invita l’ente a rispettare il termine della trasmissione alla Banca dati amministrazioni pubbliche (“BDAP”), evidenziando che i contenuti in formato XBRL del documento devono corrispondere con quelli approvati in sede di deliberazione consiliare;
- sulla base dei rilievi evidenziati, esprime un giudizio negativo ai fini dell’approvazione del bilancio consolidato dell’esercizio 2023 e invita l’organo consiliare a adottare i provvedimenti di competenza;
- esprime un giudizio positivo ai fini dell’approvazione del bilancio consolidato dell’esercizio 2023, nell’intesa che per le riserve e/o i rilievi ed eccezioni espressi si provveda entro il termine indicato a rettificare il bilancio/a completare o integrare la documentazione evidenziata;
- per quanto esposto e illustrato nelle altre sezioni della relazione, non può esprimere un giudizio.

26 luglio 2024 / Stefano DE ROSA