La bozza del nuovo principio contabile dedicato alle piccole e alle micro imprese, pubblicata dall’Organismo italiano di Contabilità il 7 agosto 2026 e sottoposta a consultazione fino al 28 febbraio 2027, raggruppa in un unico testo organico le disposizioni (finora inserite, in modo frammentato, nei singoli principi contabili nazionali) destinate alle imprese di minori dimensioni, facilitandone la lettura e l’applicazione. Una prima annotazione va fatta in riferimento all’ambito di applicazione del principio contabile. Il documento disciplina i criteri di rilevazione, classificazione, valutazione e informativa applicabili:
- alle piccole imprese, cioè le società che redigono il bilancio in forma abbreviata ex art. 2435-bis c.c.;
- alle micro imprese, cioè le società che redigono il bilancio ai sensi dell’art. 2435-ter c.c. Sono, invece, esclusi dall’ambito di applicazione del nuovo principio contabile gli enti di investimento e le imprese di partecipazione finanziaria (da individuare in base alla definizione di cui all’art. 2 della direttiva 2013/34/Ue), che, ai sensi dell’art. 2435-ter comma 5 c.c., non applicano le semplificazioni previste per le micro imprese, anche se rientrano nei relativi limiti dimensionali, nonché alcune semplificazioni previste per il bilancio abbreviato. Venendo ad analizzare il contenuto, si evidenzia che il nuovo principio disciplina le sole fattispecie che sono considerate frequenti per le piccole e micro imprese. In riferimento a queste, vengono, in larga parte, riprodotte le disposizioni contenute nei corrispondenti principi contabili nazionali, nonché le semplificazioni che sono già attualmente previste dal codice civile e dai principi contabili. L’applicazione risulta, peraltro, facilitata dal fatto che nel principio contabile sono inserite indicazioni che erano ricavabili anche in precedenza dalla lettura dei principi contabili, ma non erano esplicitate. Tuttavia, l’aspetto maggiormente interessante del documento è che, in specifici casi, sono introdotte nuove semplificazioni, le principali delle quali sono riepilogate nell’allegato B. La premessa al principio contabile evidenzia che si tratta principalmente di fattispecie in cui, tenuto conto della dimensione e della complessità operativa delle imprese interessate, è possibile conseguire risultati sostanzialmente equivalenti a quelli derivanti dall’applicazione delle regole ordinarie, riducendo gli oneri amministrativi. Le semplificazioni sono, comunque, introdotte nel rispetto delle disposizioni del codice civile e dei postulati del bilancio definiti dal documento OIC 11. Il nuovo principio non disciplina, invece, espressamente le fattispecie (le principali delle quali sono riepilogate nell’allegato A) che sono considerate poco frequenti nelle imprese di minori dimensioni. Laddove tali fattispecie dovessero presentarsi comunque, la disciplina si desume, per rinvio, dai pertinenti principi contabili nazionali (che continuano, quindi, in tali casi, ad applicarsi anche alle imprese di minori dimensioni). Si evidenzia, peraltro, che l’applicazione del principio contabile avrà carattere facoltativo e sarà improntata alla massima flessibilità. L’impresa avrà, infatti, la facoltà di adottare integralmente il principio oppure di avvalersi soltanto di alcune delle semplificazioni ivi previste, applicando, per le restanti voci di bilancio, i trattamenti ordinari previsti dai principi contabili nazionali. Le scelte compiute dovranno, comunque, essere applicate in modo costante nel tempo e dovranno essere indicate nella Nota integrativa. Per quanto attiene alla struttura, il principio contabile è articolato in capitoli tematici, che seguono, ove applicabile, l’ordine delle voci previste negli schemi di Stato patrimoniale e di Conto economico. Da ultimo si sottolinea che il principio contabile risulta attualmente sottoposto a pubblica consultazione e non è possibile, ad oggi, fare previsioni in merito alla sua pubblicazione definitiva, né alla sua entrata in vigore. La bozza del principio contabile riporta, infatti, un’indicazione generica di decorrenza (senza inserire, cioè, l’esercizio di riferimento), dalla quale risulta, però, possibile desumere l’intenzione dello standard setter di prevedere la possibilità di applicazione in via anticipata ai bilanci relativi all’esercizio precedente a quello di entrata in vigore del principio (che verrà individuata presumibilmente al momento della sua pubblicazione definitiva). Occorre, peraltro, evidenziare che il principio contabile potrebbe subire, a seguito della consultazione, anche modifiche rilevanti. È lo stesso OIC a sollecitare, infatti, gli operatori a fornire commenti su qualsiasi aspetto della bozza. La fase di consultazione particolarmente lunga dimostra, peraltro, la rilevanza del tema.

29 agosto 2026 / Silvia LATORRACA

Il nuovo principio contabile OIC 5 disciplina i criteri di redazione relativi al primo bilancio di liquidazione, al rendiconto degli amministratori e al bilancio finale di liquidazione. In tale ambito l’art. 2490 c.c. stabilisce che “i liquidatori devono redigere il bilancio e presentarlo, alle scadenze previste per il bilancio di esercizio della società, per l’approvazione all’assemblea o, nel caso previsto dal terzo comma dell’articolo 2479, ai soci”. Per quanto attiene al primo bilancio successivo alla nomina dei liquidatori:
- nella Nota integrativa devono essere indicate le variazioni nei criteri di valutazione adottati rispetto all’ultimo bilancio approvato (e le ragioni e le conseguenze di tali variazioni) e si deve illustrare la ripartizione del risultato d’esercizio per periodo di gestione degli amministratori e per quello che riflette i risultati della gestione dei liquidatori;
- eventuali differenze derivanti dall’applicazione dei nuovi criteri di valutazione vanno iscritte in una posta del patrimonio netto denominata “Rettifiche di liquidazione” nell’ambito della voce “AVI – Altre riserve”;
- per il ramo, o i rami, che continuano l’attività continuano a essere applicate le disposizioni previste dai principi contabili ordinari nella prospettiva della continuità aziendale. Inoltre, al primo bilancio di liquidazione deve essere allegata la documentazione consegnata dagli amministratori a norma del terzo comma dell’art. 2487-bis c.c., con le eventuali osservazioni dei liquidatori. Per il periodo intercorrente tra la chiusura dell’esercizio precedente a cui si riferisce l’ultimo bilancio approvato e la data di avvio della gestione liquidatoria lo standard prevede un documento infrannuale, il c.d. “rendiconto degli amministratori”, redatto applicando i criteri di funzionamento, tenendo conto del limitato orizzonte temporale residuo, ai sensi dell’OIC 11. Al termine della procedura i liquidatori redigono il bilancio finale di liquidazione, con indicazione della parte spettante a ciascun socio o azione della divisione dell’attivo. In particolare:
- lo Stato patrimoniale contiene l’indicazione delle voci inerenti le disponibilità liquide nell’attivo e l’importo da distribuire ai soci nel passivo;
- gli eventuali elementi attivi non ancora realizzati sono valutati al valore di realizzazione in liquidazione;
- gli eventuali elementi del passivo non estinti sono valutati al valore di presunta estinzione;
- il Conto economico è riferito alla frazione del periodo intercorrente tra la data di chiusura dell’ultimo bilancio intermedio di liquidazione e la data di completamento delle attività liquidatorie;
- nella Nota integrativa o in un apposito allegato viene data evidenza della parte spettante a ciascun socio o azione nella divisione dell’attivo. L’OIC 5 contiene poi una sezione dedicata alla Nota integrativa, evidenziando come nella stessa i liquidatori debbano riportare e motivare i criteri di valutazione adottati nonché le prospettive della liquidazione, con indicazioni sulla dinamica degli incassi e dei pagamenti attesi e sull’adeguatezza di tali incassi a soddisfare appieno le obbligazioni previste dalla liquidazione. Nel documento viene richiamato l’art. 2423 comma 4 c.c., secondo cui “non occorre rispettare gli obblighi in tema di rilevazione, valutazione, presentazione e informativa quando la loro osservanza abbia effetti irrilevanti al fine di dare una rappresentazione veritiera e corretta”. Come esempio di applicazione di tale principio viene proposto il ricorso agli schemi previsti nell’Appendice A dello standard, nel caso in cui il ramo in continuità non sia rilevante rispetto al valore delle altre attività in liquidazione. Particolare informativa deve essere considerata nei casi in cui:
- la società si avvalga dell’opzione prevista al paragrafo 86 del principio contabile (si veda “Con il nuovo OIC 5 attività immobilizzate al minore tra valore contabile e di realizzazione” del 3 agosto 2026);
- vi sia l’esercizio provvisorio, anche parziale, dell’attività di impresa. Per quanto riguarda, infine, le società che rientrano nei limiti dimensionali di cui all’art. 2435-bis c.c. (che regola il bilancio in forma abbreviata), le stesse devono fornire le informazioni contenute ai paragrafi dal 98 al 102 dell’OIC 5 e, con riferimento a quelle elencate nell’Appendice F, devono tener conto delle agevolazioni previste dal richiamato articolo del codice civile. Nel caso in cui la società adotti lo schema di bilancio semplificato previsto nel paragrafo 23 (per le società che redigono il bilancio in forma abbreviata e per le micro imprese), deve dare evidenza nelle note dei componenti positivi e negativi di reddito derivanti dalla realizzazione delle attività in dismissione e dall’estinzione delle passività.

10 agosto 2026 / Stefano DE ROSA e Alain DEVALLE

L’Organismo italiano di contabilità ha avviato la consultazione sulla bozza del nuovo principio contabile dedicato alle micro e piccole imprese pubblicata ieri. Il documento si rivolge alle società che redigono il bilancio in forma abbreviata ai sensi dell’art. 2435-bis c.c. e alle micro imprese di cui all’art. 2435-ter c.c., con esclusione degli enti di investimento e delle imprese di partecipazione finanziaria. Si tratta di una platea vastissima, pari a circa il 96% delle società di capitali italiane. La consultazione resterà aperta fino al 28 febbraio 2027; il testo potrà ancora essere modificato, anche in misura significativa, e la data di entrata in vigore non è stata definita. L’obiettivo è riunire in un unico testo organico regole oggi individuate nei diversi principi contabili nazionali, riducendo gli oneri amministrativi senza derogare alle norme del codice civile e ai postulati dell’OIC 11. L’impostazione è facoltativa e modulare: l’impresa potrà adottare il principio integralmente oppure utilizzare solo alcune delle semplificazioni previste, applicando per le altre voci i trattamenti ordinari. Le scelte dovranno essere mantenute con continuità e rese trasparenti nell’informativa di bilancio. Per le fattispecie non disciplinate, perché considerate poco frequenti nelle realtà di minori dimensioni, continueranno ad applicarsi gli specifici OIC; ad esempio non sono state definite regole specifiche per i titoli di debito e si rinvia pertanto all’OIC 20. Le semplificazioni interessano numerose aree del bilancio, ma non hanno tutte la medesima origine: alcune coordinano in un unico documento le facoltà già riconosciute dal codice civile alle imprese di minori dimensioni, altre ripropongono soluzioni già contenute nei principi contabili nazionali, mentre altre ancora introducono specifiche modalità applicative semplificate. In materia di crediti e debiti, il documento adotta un modello che non richiede l’applicazione del costo ammortizzato: i crediti sono rilevati inizialmente al valore nominale e successivamente valutati al presumibile valore di realizzo, mentre i debiti sono mantenuti al valore nominale. I costi di transazione sostenuti per ottenere un finanziamento sono iscritti tra i risconti attivi e imputati a Conto economico a quote costanti lungo la durata del prestito, a integrazione degli interessi passivi nominali. Per le perdite durevoli di valore, la bozza ripropone l’approccio semplificato già previsto dall’OIC 9, fondato sulla capacità di ammortamento. Il valore recuperabile è individuato nel maggiore tra il fair value, al netto dei costi di vendita, e il valore determinato sulla base della capacità di ammortamento. Nelle imprese di minori dimensioni si presume che l’unità generatrice di flussi di cassa tenda a coincidere con l’intera società. L’orizzonte temporale utilizzato per la previsione non supera, generalmente, cinque anni. Per le immobilizzazioni materiali, le aliquote fiscali possono essere utilizzate come riferimento pratico per stimare la vita utile soltanto quando non emergano differenze significative rispetto alla residua possibilità di utilizzazione economico-tecnica del bene. È prevista inoltre la possibilità di non stimare il valore residuo di un’immobilizzazione, nell’assunto che tale valore sia normalmente nullo o pari ai costi di smantellamento e ripristino. Si prevede, poi, una modalità semplificata per l’ammortamento dell’avviamento: il relativo costo è ripartito su un periodo di dieci anni, salvo che l’impresa sia in grado di stimarne attendibilmente una diversa vita utile. Ulteriori semplificazioni riguardano i lavori in corso su ordinazione, per i quali è disciplinato il solo criterio della commessa completata partendo dall’assunto che una piccola e media impresa potrebbe non essere in grado di avere gli strumenti per poter applicare il metodo dello stato avanzamento lavori, la fiscalità differita, che può non essere rilevata quando le sole imposte correnti rappresentano adeguatamente gli effetti fiscali dell’esercizio, e i ricavi, con soluzioni più snelle per alcune operazioni composte da beni e servizi. Per i derivati, le piccole imprese possono utilizzare quale approssimazione del fair value il mark to market comunicato dalla banca, mentre le micro imprese non applicano la disciplina civilistica del fair value e rilevano, quando ne ricorrono i presupposti, un fondo rischi e oneri. Anche la prima applicazione è semplificata: il principio opererà in modo prospettico, senza rideterminare i valori dell’esercizio precedente né riesporre i dati comparativi. [CATENACCIO] La bozza di principio non si limita, quindi, a riunire in un unico documento organico le semplificazioni già previste per le micro e piccole imprese, ma prova anche a introdurne di ulteriori, con l’obiettivo di ridurre gli oneri amministrativi senza compromettere la qualità e la trasparenza dell’informazione di bilancio. Proprio per questo, la fase di consultazione assume particolare importanza: il confronto con imprese, professionisti, redattori e utilizzatori del bilancio consentirà di comprendere l’effettivo impatto applicativo delle soluzioni proposte, di individuarne eventuali criticità e di verificare se le nuove semplificazioni siano realmente in grado di produrre benefici concreti nella prassi.

8 agosto 2026 / Fabrizio BAVA e Alain DEVALLE

Il cambiamento climatico determina, con frequenza crescente, eventi atmosferici avversi, capaci di arrecare danni anche ingenti ai beni aziendali. Il problema più ricorrente è quello della grandine, che spesso danneggia i veicoli aziendali, con conseguenze sul piano contabile e fiscale. Ove il danneggiamento sia rilevante, rendendo necessaria la sostituzione di parti della carrozzeria, del parabrezza o di altri cristalli, il “deterioramento fisico” subito dal veicolo sembrerebbe costituire un indicatore di perdita di valore (documento OIC 9, § 17) e il bene dovrebbe conseguentemente essere svalutato in applicazione del documento OIC 9, con imputazione della differenza tra valore recuperabile (ovvero, il maggiore tra il valore d’uso e il fair value) e valore netto contabile a Conto economico nella voce “B.10.c - Altre svalutazioni delle immobilizzazioni” (§ 11). In tale ipotesi, sembrerebbe corretto capitalizzare le spese di riparazione fino a concorrenza del valore recuperabile, imputando la parte restante al Conto economico. La capitalizzazione si giustificherebbe (nonostante evidentemente, nella specie, le riparazioni e le sostituzioni non possano produrre un aumento di capacità, produttività o sicurezza del cespite oppure un prolungamento della sua vita utile; documento OIC 16, § 16) in considerazione del ripristino, in conseguenza della riparazione oppure della sostituzione delle parti danneggiate, della funzionalità del veicolo precedente alla svalutazione. Secondo una diversa soluzione proposta in dottrina, il danneggiamento e la riparazione dovrebbero essere considerati unitamente, con la conseguenza che il bene non dovrebbe essere svalutato e le spese di riparazione dovrebbero essere interamente imputate a Conto economico nell’esercizio di sostenimento. Tale soluzione, che ha il pregio di una evidente semplificazione, trae fondamento dal documento OIC 16 (§ 51), ove stabilisce che, se la sostituzione riguarda soltanto una parte di un’immobilizzazione materiale e sia finalizzato a “mantenerne l’integrità originaria”, i costi sostenuti a tale scopo rientrano tra i costi di manutenzione ordinaria. Peraltro, la rilevazione unitaria del danneggiamento e della riparazione non determina criticità ove i due eventi si verifichino nello stesso esercizio, ipotesi plausibile nel caso oggetto di esame, in specie per i soggetti con esercizio coincidente con l’anno solare. Va da sé che le diverse soluzioni prospettate producono differenti effetti fiscali. La perdita durevole di valore eventualmente rilevata in bilancio, in applicazione del documento OIC 9, a fronte del danneggiamento del bene non è fiscalmente deducibile, in linea con il principio generale in base al quale il TUIR disconosce la rilevanza delle componenti valutative. Le spese di riparazione che dal bilancio non risultino imputate a incremento del costo dei beni ai quali si riferiscono, cioè non capitalizzate (manutenzione ordinaria), sono deducibili ai sensi dell’art. 102 comma 6 del TUIR, mentre le spese capitalizzate (manutenzione straordinaria) concorrono a formare il reddito d’impresa come maggior costo dei relativi beni ammortizzabili. Laddove, poi, sia stata attivata una copertura assicurativa per gli eventi atmosferici, la liquidazione del risarcimento da parte della compagnia assicurativa determina la rilevazione di una sopravvenienza attiva, da classificare nella voce “A.5 - Altri ricavi e proventi” (documento OIC 12, § 56; documento OIC 16, § 85). Nel caso di specie, tale componente di reddito dovrà essere contabilizzato al netto dell’eventuale franchigia a carico dell’impresa. Sotto il profilo fiscale, l’ipotesi del danneggiamento rilevante di un bene strumentale a fronte del quale è conseguito un indennizzo nello stesso periodo d’imposta in cui si è verificato l’evento dannoso è disciplinata (unitamente all’ipotesi della perdita) dagli artt. 86 comma 1 lett. b) e 101 comma 1 del TUIR, ai sensi dei quali il risarcimento, anche in forma assicurativa, costituisce fattispecie idonea a generare plusvalenze imponibili o minusvalenze deducibili. Sotto il profilo quantitativo, la plusvalenza è costituita, nel caso in esame, dalla differenza fra l’indennizzo conseguito, al netto degli oneri accessori di diretta imputazione, e il costo non ammortizzato del bene (art. 86 comma 2 del TUIR). Secondo la dottrina prevalente (che cita, al riguardo, la riunione degli Ispettori Titolari di Compartimento del 28-29 giugno 1989) e la giurisprudenza di merito (C.T. Reg. Palermo n. 224/7/05), in presenza di danneggiamento, l’indennizzo non deve essere confrontato con l’intero costo non ammortizzato (come avviene in caso di perdita di beni), ma occorre considerare il costo non ammortizzato per la sola quota proporzionalmente riferibile alla parte del bene danneggiato. Nel caso di veicoli a deducibilità limitata, occorre, poi, rapportare l’importo così ottenuto all’ammortamento fiscalmente dedotto rispetto a quello complessivamente effettuato (art. 164 comma 2 del TUIR). La divergenza fra i componenti di reddito rilevati in bilancio e quelli fiscalmente rilevanti (determinati “a valori differenziali”) è riconciliata tramite variazioni in aumento/diminuzione in sede di dichiarazione dei redditi.

4 agosto 2026 / Silvia LATORRACA

Per le società che non proseguono, neppure parzialmente, l’attività d’impresa, le specifiche regole dell’OIC 5 stabiliscono che per le attività materiali e immateriali, le partecipazioni e i titoli di debito, il criterio di riferimento è il minore tra il valore netto contabile esistente all’avvio della liquidazione e il valore di realizzazione in liquidazione. Quest’ultimo corrisponde al prezzo che si stima di ottenere dalla vendita, al netto dei costi diretti di cessione e dismissione, tenendo conto delle informazioni disponibili e delle condizioni concretamente applicabili durante la procedura. Non coincide necessariamente con il valore di mercato, poiché l’esigenza di conseguire liquidità in tempi brevi può indurre la società ad accettare un prezzo inferiore rispetto a quello ottenibile in condizioni ordinarie. Le attività materiali e immateriali non sono più assoggettate ad ammortamento, poiché il loro recupero non avviene più indirettamente attraverso l’utilizzo nel processo produttivo, ma direttamente mediante la cessione. Non trovano inoltre applicazione le disposizioni dell’OIC 9 in materia di perdite durevoli di valore. Le attività immateriali prive di un autonomo valore di realizzo, come normalmente accade per l’avviamento e per i costi di impianto e ampliamento, devono quindi essere eliminate dal bilancio. Lo stesso criterio del minore tra valore netto contabile e valore di realizzazione si applica alle partecipazioni. Per le partecipazioni non quotate la società deve acquisire, con la dovuta diligenza professionale e sostenendo costi proporzionati alla complessità e alla rilevanza dell’investimento, tutte le informazioni necessarie per formulare una stima attendibile. Nella determinazione del valore devono essere considerate anche la ridotta negoziabilità della partecipazione e la circostanza che la società venditrice si trovi in liquidazione. Per i titoli di debito non trova più applicazione il costo ammortizzato, poiché l’obiettivo non è più distribuire gli effetti economici lungo la durata dello strumento, ma rappresentare quanto potrà essere ricavato dalla sua cessione o dal suo rimborso. I crediti sono valutati al valore di presumibile realizzo, ossia all’importo che la società stima concretamente di poter incassare. Il costo ammortizzato e l’attualizzazione non trovano più applicazione quando determinano valori diversi da quelli effettivamente realizzabili. Gli eventuali sconti concessi ai debitori per accelerare l’incasso, così come le successive variazioni della stima di recuperabilità, sono rilevati nel conto economico. Le rimanenze sono invece valutate al minore tra il costo, determinato secondo l’OIC 13, e il valore di realizzazione in liquidazione. Dal lato del passivo, i debiti sono iscritti al valore di presunta estinzione, cioè all’importo che la società prevede di dover corrispondere per estinguere l’obbligazione. Tale valore può essere superiore al nominale, ad esempio per effetto di interessi o penali, o inferiore in presenza di stralci concessi dal creditore. La riduzione può tuttavia essere rilevata solo quando lo stralcio sia già efficace tra le parti alla data di formazione del bilancio: una trattativa in corso o una semplice aspettativa di rinuncia non sono sufficienti. Anche per i debiti non si applicano il costo ammortizzato e l’attualizzazione, in quanto potrebbero condurre all’iscrizione di valori diversi da quelli che la società dovrà effettivamente corrispondere. Con riferimento ai fondi per rischi e oneri, l’OIC 5 non prevede la costituzione di un fondo indistinto destinato ad accogliere tutti i costi futuri della liquidazione. I costi necessari e funzionali all’ordinato svolgimento della procedura, quali il compenso del liquidatore, il costo del personale indispensabile, gli interessi, le utenze e la locazione della sede legale, sono rilevati progressivamente secondo la loro maturazione. Diversamente, gli impegni contrattuali non funzionali alla liquidazione, da cui non sono attesi benefici, possono configurare contratti onerosi e richiedere un apposito accantonamento. È il caso, ad esempio, dei canoni relativi a magazzini inutilizzati o dei contratti di acquisto di beni che non potranno essere rivenduti. L’OIC 5 consente inoltre, in via facoltativa, di iscrivere un’attività al valore di realizzazione in liquidazione anche quando questo sia superiore al valore netto contabile, ma solo in presenza di condizioni rigorose. Il maggior valore deve essere significativo, il bene deve essere vendibile nelle condizioni in cui si trova e la cessione deve risultare sostanzialmente certa e realizzabile a breve, con un acquirente già individuato, trattative in fase avanzata e un prezzo determinabile in modo attendibile. L’opzione va applicata a tutti i beni che soddisfano tali requisiti e la rivalutazione è rilevata nel Conto economico nella voce “Rivalutazioni della procedura liquidatoria”. Le differenze derivanti dal passaggio ai nuovi criteri nel primo bilancio di liquidazione costituiscono un cambiamento di principio contabile e sono rilevate direttamente nel patrimonio netto nella voce “Rettifiche di liquidazione”; le successive variazioni delle stime sono invece imputate al Conto economico.

3 agosto 2026 / Stefano DE ROSA e Alain DEVALLE