Dopo il primo intervento di “semplificazione” avvenuto con l’abrogazione dei commi 1 e 3 dell’art. 216 del TUEL, che prevedevano l’obbligo in capo ai tesorieri degli enti locali di effettuare i pagamenti nei limiti degli stanziamenti di bilancio e di acquisire il bilancio di previsione e le variazioni di bilancio, il legislatore è ritornato sulla materia con l’art. 52, comma 1 del DL 14 agosto 2020 n. 104. Infatti, in attesa della conversione in legge del provvedimento, sono stati abrogati coerentemente anche i commi 4 e 6 dell’art. 163 e il comma 9-bis dell’art. 175 del TUEL. In pratica (si rimanda alla newsletter di Sintesi & Risorse https://www.sintesierisorse.it/wp-content/uploads/2020/09/NEWSLETTER-SETTEMBRE-2020.pdf), vengono abrogate le seguenti disposizioni del TUEL:
- obbligo di trasmissione al tesoriere, all’avvio dell’esercizio provvisorio o della gestione provvisoria, dell’elenco dei residui presunti alla data del 1° gennaio e degli stanziamenti di competenza riguardanti l’anno a cui si riferisce l’esercizio provvisorio o la gestione provvisoria previsti nell’ultimo bilancio di previsione approvato, aggiornati alle variazioni deliberate nel corso dell’esercizio precedente, indicanti, per ciascuna missione, programma e titolo, gli impegni già assunti e l’importo del FPV (comma 4 dell’art. 163);
- obbligo di individuazione, nel mandato, dei pagamenti riguardanti le spese escluse dal limite dei dodicesimi, durante l’esercizio provvisorio (comma 6 dell’art. 163);
- obbligo di trasmissione al tesoriere dei seguenti provvedimenti (comma 9-bis dell’art. 175): prospetto di cui all’art. 10, comma 4 del DLgs. 23 giugno 2011 n. 118, allegato al provvedimento di approvazione della variazione di bilancio; variazioni dei residui a seguito del loro riaccertamento; variazioni del FPV effettuate nel corso dell’esercizio finanziario. L’art. 52, comma 2 dispone infine che il comma 4 dell’art. 10 del DLgs. 23 giugno 2011 n. 118 sia sostituito dal seguente: “4. Nei casi in cui il tesoriere è tenuto ad effettuare controlli sui pagamenti, alle variazioni di bilancio, disposte nel rispetto di quanto previsto dai rispettivi ordinamenti finanziari, sono allegati i prospetti di cui all’allegato 8, da trasmettere al tesoriere”. Per cui, alle variazioni di bilancio sono allegati i prospetti di cui all’allegato 8 del DLgs. 118/2011, da trasmettere al tesoriere, solo nei casi in cui quest’ultimo è tenuto ad effettuare controlli sui pagamenti. Per gli enti locali tale fattispecie è ormai riconducibile solo a quella prevista dal comma 3-bis dell’art. 209 del TUEL, che prevede che il tesoriere tenga contabilmente distinti gli incassi (e i relativi utilizzi), aventi vincoli di destinazione derivanti da legge, da trasferimenti o da prestiti, anche ai fini dell’utilizzo, in termini di cassa, per il finanziamento di spese correnti, anche se provenienti dall’assunzione di mutui con istituti diversi dalla CDP, per un importo non superiore all’anticipazione di tesoreria disponibile ai sensi dell’art. 222 del TUEL. Per le Regioni, invece, a seconda delle convenzioni di tesoreria, i controlli possono essere ancora in vigore poiché le modifiche al TUEL non rilevano. Al riguardo il XII° correttivo di Arconet in via di pubblicazione (come da verbale del 24 giugno 2020) ha previsto una modifica degli allegati 17/1 e 17/2 che si riferiscono al rendiconto del tesoriere, rendendo obbligatoria la compilazione della colonna dei residui iniziali, delle previsioni definitive di competenza e di cassa solo nel caso in cui i tesorieri siano tenuti ad effettuare i controlli sui pagamenti. [CATENACCIO] In sostanza il tesoriere degli enti locali, pur restando un agente contabile, riduce il suo ruolo a mero “cassiere”. Ne consegue che per gli operatori e per i revisori occorrerà alzare l’asticella dei controlli auspicando un adeguamento dei sistemi informativi atto a evitare situazioni di criticità. Da ultimo sarà opportuno adeguare i principi contabili 4/1 e 4/2 dove si fa ancora riferimento al precedente ruolo del tesoriere.

3 ottobre 2020 / Marco CASTELLANI

Dopo l’erogazione dell’acconto del 30%, durante la seduta straordinaria del 15 luglio 2020 della Conferenza Stato-città e autonomie locali, è stata sancita l’intesa sullo schema di decreto del Ministero dell’Interno, di concerto con il Ministero dell’Economia e delle finanze recante i criteri e le modalità di riparto del Fondo per l’espletamento delle funzioni fondamentali di Comuni, Province e Città metropolitane per l’anno 2020 e sui relativi allegati A e B. Il testo del decreto, avente data 16 luglio, è stato pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 182 del 21 luglio 2020. Successivamente, con decreto del Ministero dell’Interno del 24 luglio 2020, sono state rese note le restanti quote spettanti agli enti di cui al comparto comuni pari a 3 miliardi di euro (tabella A) e quelle spettanti agli enti di cui al comparto province e città metropolitane pari a 0,5 miliardi (tabella B). Con la definitiva conversione nella L. 77/2020 del DL 34/2020 (per le cui novità più importanti si rimanda alla newsletter di Sintesi & Risorse https://www.sintesierisorse.it/wp-content/uploads/2020/08/NEWSLETTER-LUGLIO-2020.pdf), sono state rese anche definitive le regole di erogazione. Al riguardo si ricorda che la norma prevede che a seguito della verifica a consuntivo della perdita di gettito e dell’andamento delle spese da effettuare, entro il 30 giugno 2021, si provvede all’eventuale conseguente regolazione dei rapporti finanziari tra Comuni e tra Province e Città metropolitane, ovvero tra i due predetti comparti mediante apposita rimodulazione dell’importo ricevuto. Dai primi dati sembra che in alcuni casi le risorse a oggi erogate siano superiori all’effettivo calo delle entrate al netto delle minori spese. In tali circostanze si invita gli enti alla massima prudenza nell’utilizzo di tali risorse e si consiglia l’accantonamento del surplus in un apposito Fondo (Missione 20, programma 3 del Bilancio) da utilizzare solamente in base al costante monitoraggio dell’andamento delle entrate. Tale Fondo, in caso di eccedenza, confluirà nel risultato di amministrazione 2020 e sarà finalizzato a finanziare l’eventuale conguaglio a favore degli enti che, al contrario, avranno ricevuto una somma inferiore rispetto all’effettivo andamento delle entrate. A conferma della bontà di questa indicazione si evidenzia quanto previsto dall’art. 39 del DL n. 104 del 14 agosto 2020 (decreto “Agosto”). [CATENACCIO] Infatti, non solo è stato ulteriormente incrementato il “Fondone” di 1.670 milioni di euro per l’anno 2020, di cui 1.220 milioni di euro in favore dei Comuni e 450 milioni di euro in favore di Province e Città metropolitane con una ripartizione che sarà stabilita  con decreto del Ministro dell’Interno, di concerto con il Ministro dell’Economia e delle finanze entro il 20 novembre 2020 e con le correlate variazioni di bilancio che potranno essere assunte sino al 31 dicembre 2020, ma è stato anche introdotto l’obbligo di una certificazione della perdita di gettito, al netto delle minori spese e delle risorse assegnate a vario titolo dallo Stato a ristoro delle minori entrate e delle maggiori spese connesse all’emergenza COVID-19, firmata digitalmente, ai sensi dell’art. 24 del Codice dell’amministrazione digitale (CAD) di cui al DLgs. n. 82/2005, dal rappresentante legale, dal responsabile del servizio finanziario e dall’organo di revisione economico-finanziaria. Ai fini della verifica a consuntivo della perdita di gettito e dell’andamento delle spese, da effettuarsi entro il 30 giugno 2021, la RGS terrà conto di questa certificazione, per cui si rinnova il consiglio di utilizzare con la massima prudenza le risorse assegnate dal “Fondone”. L’invio della certificazione dovrà avvenire entro il termine perentorio del 30 aprile 2021 utilizzando un “evergreen”, ossia l’applicativo web http://pareggiobilancio.mef.gov.it. Nel caso di mancato invio gli enti saranno assoggettati a una riduzione del fondo sperimentale di riequilibrio, dei trasferimenti compensativi o del fondo di solidarietà comunale in misura pari al 30% dell’importo delle risorse attribuite, da applicare in dieci annualità a decorrere dall’anno 2022. A seguito dell’invio tardivo della certificazione, le riduzioni di risorse non sono soggette a restituzione. L’art. 39 precisa in ultimo che, al fine di garantire l’omogeneità dei conti pubblici, le somme ricevute dal “Fondone” vanno contabilizzate al titolo secondo delle entrate dei bilanci degli enti alla voce del piano dei conti finanziario E.2.01.01.01.001 “Trasferimenti correnti da Ministeri”.

18 agosto 2020 / Marco CASTELLANI

Sono stati nominati i 15 componenti dello Standard Setter Board, istituito con la Determina del Ragioniere generale n. 35518 del 5 marzo 2020, per la definizione di un sistema di contabilità economico-patrimoniale unico per le Pubbliche Amministrazioni (si veda “Avviso di selezione per il board per i principi di contabilità economico patrimoniale per le P.A.” del 13 maggio). Tra i selezionati è presente Davide Di Russo (ex Vicepresidente del Consiglio nazionale dei dottori commercialisti e degli esperti contabili). “È davvero un onore far parte di un organismo così prestigioso – ha dichiarato Di Russo – e la mia nomina, insieme a quella di diversi Colleghi (Giancarlo Attolini, ex Consigliere nazionale, Eugenio Caperchione, Mariano D’Amore, Carlo Conte, Giuseppe Farneti, Valeria Fazi e Fabio Giulio Grandis) è un chiaro riconoscimento della competenza e autorevolezza della nostra Professione”. Lo Standard Setter Board è una struttura tecnica indipendente con funzione propositiva nell’elaborazione di principi, standard e regole contabili per la definizione di un sistema unico di contabilità economico-patrimoniale per le Pubbliche Amministrazioni, basato sul principio accrual e ispirato agli standard internazionali (IPSAS) ed europei (EPSAS). L’organismo è chiamato a operare senza vincolo di mandato e di rappresentanza, nel rispetto dei principi di autonomia, imparzialità e responsabilità. [CATENACCIO] “L’auspicio – aggiunge Di Russo – è poter agevolare, attraverso regole chiare e di facile applicazione, l’effettiva adozione, anche nelle amministrazioni pubbliche, della contabilità economico-patrimoniale, che costituisce un valore aggiunto: se prima dei vincoli europei essa poteva sembrare superflua perché le amministrazioni potevano contare sui trasferimenti statali, oggi – con la stretta dovuta ai vincoli di bilancio – le P.A. hanno tutto l’interesse ad adottarla, perché offre una visione completa sull’andamento economico e patrimoniale dell’ente”. “Sarà quindi necessario – conclude Di Russo – implementare la formazione specifica e specialistica per la diffusione di adeguate competenze tecnico-contabili di tipo economico-patrimoniale”.

14 agosto 2020 / REDAZIONE

L’OIC ha pubblicato i risultati di una specifica survey sul tema del leasing (alla quale è stato possibile rispondere fino allo scorso 6 marzo) al fine di raccogliere l’opinione degli operatori nella prospettiva di ottenere gli elementi necessari per promuovere in sede legislativa un’eventuale modifica del quadro normativo attualmente in vigore. A tal proposito, si evidenzia come il DLgs. 139/2015, di attuazione della direttiva 2013/34/Ue, non abbia apportato alcun cambiamento alla vigente disciplina per la contabilizzazione dei contratti di leasing. Come illustrato nella relazione accompagnatoria al decreto, infatti, “si è ritenuto ... preferibile mantenere l’attuale impianto normativo in attesa che si definisca il quadro regolatorio internazionale sul leasing e si possa, quindi, riorganizzare la materia in modo complessivo”. Si ricorda che, allo stato attuale:
- il codice civile non prevede l’iscrizione di un’attività e di una passività per le operazioni di locazione finanziaria nel bilancio d’esercizio del locatario, ma un’apposita informativa da rendere in Nota integrativa;
- secondo l’OIC 17 nel bilancio consolidato le operazioni di locazione finanziaria possono essere contabilizzate utilizzando il metodo finanziario direttamente negli schemi (tale soluzione è raccomandata dal principio contabile in quanto tecnicamente preferibile). In tale contesto, l’entrata in vigore a partire dai bilanci che hanno inizio dal 1° gennaio 2019 del nuovo principio contabile internazionale sul leasing, IFRS 16 – Leasing, ha definito il quadro regolatorio internazionale cui la citata relazione illustrativa al DLgs. 139/2015 faceva riferimento. In particolare, nel nuovo standard viene superata la distinzione tra locazione finanziaria e locazione operativa, prevedendo, in entrambi i casi, l’iscrizione nell’attivo patrimoniale di un diritto di utilizzo (“right of use”) del bene e l’iscrizione nel passivo del debito. Inoltre, nel Conto economico del locatario è rilevata la quota di ammortamento del diritto di utilizzo del bene locato in base alla durata del contratto, tenendo conto delle opzioni di rinnovo o acquisto finale e sono contabilizzati gli interessi passivi sul debito iscritto nel passivo. I risultati della survey sono sintetizzabili come segue:
- secondo il 74,23% dei rispondenti il modello attualmente in vigore non ha dato problemi applicativi;
- secondo il 65,98% dei rispondenti un modello contabile basato sul metodo finanziario potrebbe dare una migliore rappresentazione dei contratti di leasing in bilancio;
- secondo il 64,58% dei rispondenti un modello contabile ispirato al “right of use” dell’IFRS 16 non fornirebbe una migliore rappresentazione dei contratti di leasing in bilancio. [CATENACCIO] In particolare, coloro che si sono mostrati favorevoli all’introduzione di un modello contabile basato sul metodo finanziario ritengono che:
- l’introduzione del metodo finanziario non comporterebbe oneri rilevanti per le società a cui è già richiesto di evidenziare in Nota integrativa gli effetti che si sarebbero prodotti ove i contratti di locazione finanziaria fossero stati contabilizzati con la rilevazione in bilancio sia del bene che del debito nei confronti del locatore;
- sia opportuno, sotto il profilo informativo, l’allineamento tra la rappresentazione fornita nel bilancio consolidato con quella fornita nel bilancio d’esercizio della capogruppo;
- il metodo finanziario mostrerebbe agli utilizzatori del bilancio l’impegno finanziario che l’azienda dovrà sostenere al fine di onorare il contratto di leasing. Coloro che, invece, sono contrari all’introduzione di un modello contabile basato sul metodo finanziario ritengono che:
- l’informativa da fornire in Nota integrativa sia già adeguata a rappresentare gli effetti dei leasing finanziari;
- sia anacronistico sostituire un modello collaudato da parte delle piccole e medie imprese italiane con un altro modello le cui logiche sottostanti sono state riformate e superate (come accennato, il criterio dei rischi/benefici di cui allo IAS 17 è stato, infatti, sostituito dal criterio del diritto d’uso disciplinato dall’IFRS 16).

6 agosto 2020 / Stefano DE ROSA

Il decreto dell’11 novembre 2019 del Ministero dell’Economia e delle finanze disciplina la modalità di redazione della situazione patrimoniale al 31 dicembre 2019 degli Enti locali con popolazione inferiore ai 5.000 abitanti che scelgono di non tenere la contabilità economico-patrimoniale. Tali enti allegano al rendiconto 2019 la propria situazione patrimoniale, elaborata secondo lo schema di cui all’allegato n. 10 al DLgs. 118/2011, seguendo le modalità semplificate di cui all’allegato A al medesimo decreto ministeriale 11 novembre 2019. Particolare attenzione in questo ambito merita la rappresentazione dell’attivo circolante. Così come per gli enti superiori ai 5.000 abitanti, il sito della Ragioneria generale dello Stato nella sezione armonizzazione contabile ha reso disponibili i file che consentono, in automatico, di aggregare le voci del piano patrimoniale e di raccordarle alle voci dello Stato patrimoniale 2019. L’allegato A specifica che per l’esercizio 2019 non è obbligatoria la compilazione della colonna “Anno -1” riguardante l’anno 2018; inoltre, non vanno indicati gli importi esigibili oltre l’esercizio successivo per le immobilizzazioni finanziarie, i crediti e i debiti. Con particolare riferimento all’attivo circolante, il valore dei crediti e delle disponibilità liquide, compreso quello delle relative sottovoci, viene determinato sulla base dei dati finanziari del rendiconto 2019. Al fine di alimentare e rappresentare le suesposte voci di bilancio sono necessari:
- gli importi relativi al “totale dei residui attivi” del conto del bilancio 2019, analiticamente riportati nel modulo finanziario 2019 del piano dei conti integrato, da trasmettere alla banca dati delle Amministrazioni pubbliche di cui all’art. 13 della legge n. 196 del 2009 (c.d. SDB “schemi di bilancio” e DCA “dati contabili analitici” definiti, rispettivamente, dall’art. 1, comma 1, lettera b) e dall’art. 3 del decreto del Ministro dell’Economia e delle finanze del 12 maggio 2016);
- gli importi del risultato di amministrazione riguardanti l’accantonamento al Fondo crediti di dubbia esigibilità;
- gli importi del prospetto SIOPE delle disponibilità liquide al 31 dicembre 2019, da allegare al rendiconto 2019 ai sensi dell’art. 77-quater, comma 11 del DL n. 112/2008, conv. L. n. 133/2008. I crediti sono iscritti nello Stato patrimoniale al netto dell’importo del relativo Fondo svalutazione crediti e incrementati dell’importo degli eventuali residui attivi stralciati dal conto del bilancio, in attuazione del paragrafo 9.1 del Principio contabile applicato n. 4/2 al DLgs. n. 118/2011. L’importo dei residui attivi deve essere incrementato dell’ammontare degli accertamenti imputati agli esercizi successivi. [CATENACCIO] A titolo esemplificativo, si possono considerare le seguenti voci di rendiconto e visualizzarne la collocazione nell’attivo circolante, compilando il file excel “Situazione Patrimoniale 2019” (nelle principali voci) come segue:
- addizionale comunale IRPEF riscossa a seguito dell’attività ordinaria di gestione, pari a euro 200.000;
- imposta municipale secondaria, riscossa a seguito dell’attività ordinaria di gestione, pari a euro 2.000.000;
- tributo comunale sui rifiuti e sui servizi pari a euro 1.600.000. Sulla base dei dati suesposti il file excel genererà automaticamente nel foglio di Stato patrimoniale II) Crediti – 1 Crediti di natura tributaria – b) Altri crediti da tributi= 3.800.000.

3 agosto 2020 / Silvana SECINARO