Limite massimo individuale dell’esonero pari a 3.000 euro su base annua, da riparametrare su base mensile, esclusione della contribuzione integrativa, oltre che dei premi INAIL, e assenza di un rapporto di lavoro subordinato per il periodo oggetto di esonero. Questi sono alcuni degli aspetti individuati dal decreto firmato pochi giorni fa dal Ministro del Lavoro (si veda “Decreto sull’esonero contributivo di autonomi e professionisti in arrivo” dell’8 maggio 2021), che fissa i criteri di priorità e le modalità di attribuzione dell’esonero ex art. 1 commi da 20 a 22-bis della L. 178/2020 (legge di bilancio 2021), individuando in particolare i destinatari, i requisiti e le condizioni di accesso, nonché i termini per la presentazione delle domande. Con riferimento all’ambito soggettivo della misura, l’esonero trova applicazione nei confronti dei lavoratori iscritti alle Gestioni speciali dell’AGO (ovverosia Gestione artigiani e degli esercenti attività commerciali e Gestione dei coltivatori diretti, coloni e mezzadri) e professionisti iscritti alla Gestione separata INPS (che dichiarano redditi di lavoro autonomo ex art. 53 comma 1 del TUIR). Sul punto, il decreto include tra i beneficiari dell’esonero anche i lavoratori soci di società e i professionisti componenti di studio associato. L’agevolazione riguarda anche i professionisti iscritti agli enti gestori di forme obbligatorie di previdenza e assistenza di cui al DLgs. 509/94 e al DLgs. 103/96 (si pensi, ad esempio, ai commercialisti, consulenti del lavoro, avvocati, ecc...). In entrambi i casi l’esonero viene riconosciuto relativamente alla contribuzione previdenziale dovuta per l’anno di competenza 2021, da versare con le rate o gli acconti avente scadenza ordinaria entro il 31 dicembre 2021. Ai fini dell’accesso all’agevolazione in argomento, i suddetti soggetti devono, congiuntamente, aver:
- subìto un calo del fatturato o dei corrispettivi nell’anno 2020 non inferiore al 33% rispetto a quelli dell’anno 2019;
- percepito nel periodo d’imposta 2019 un reddito complessivo di lavoro o derivante dall’attività che comporta l’iscrizione alla gestione non superiore a 50.000 euro. Tali requisiti non trovano applicazione per i lavoratori che hanno avviato l’attività, che determina l’obbligo di iscrizione all’apposita gestione o ente previdenziale, nel corso dell’anno 2020. Il decreto specifica poi le modalità di individuazione del reddito. In particolare, per i professionisti iscritti agli enti di previdenza e assistenza ex DLgs. 509/94 e DLgs. 103/96 il reddito è individuato secondo il principio di cassa come differenza tra i ricavi o compensi percepiti e i costi inerenti l’attività. Invece, per i lavoratori autonomi e professionisti iscritti all’INPS il reddito è individuato nel reddito imponibile indicato nel modello REDDITI PF (quadro RR, sezioni I o II), presentato entro il 31 luglio 2021 (termine per la presentazione dell’istanza di esonero). Limitatamente ai lavoratori autonomi agricoli, il reddito è individuato nei redditi risultanti nel modello REDDITI PF (entro il 31 luglio 2021) e riconducibili alle attività che comportano l’iscrizione alla gestione (compresi i redditi derivanti dalle attività connesse a quelle agricole ex art. 2135 comma 3 c.c.). Sono esclusi dalla misura agevolativa quei soggetti che, per il periodo oggetto di esonero, sono titolari di un contratto di lavoro subordinato (fatta eccezione per il contratto di lavoro intermittente senza obbligo di disponibilità), ovvero sono titolari di pensione diretta, diversa dall’assegno ordinario di invalidità o da qualsiasi altro emolumento corrisposto dagli enti di previdenza obbligatoria avente le medesime finalità dell’assegno ordinario di invalidità. Sono altresì beneficiari dell’esonero in trattazione, ai sensi dell’art. 1 comma 21 della L. 178/2020, anche i medici, gli infermieri e gli altri professionisti e operatori di cui alla L. 3/2018, già collocati in quiescenza e a cui sono stati conferiti incarichi di lavoro autonomo o di collaborazione coordinata e continuativa per far fronte all’emergenza derivante dalla diffusione del COVID-19, ai sensi dell’art. 2-bis comma 5 del DL 18/2020 (Cura Italia) e limitatamente al periodo in cui sono stati titolari di detti incarichi. Inoltre, secondo quanto specificato dal decreto in commento, i lavoratori appartenenti alle sopraindicate categorie devono essere iscritti alle Gestioni previdenziali entro la data di entrata in vigore della legge di bilancio 2021. La domanda deve essere presentata a un solo ente previdenziale e per una sola forma di previdenza obbligatoria. Al riguardo, il decreto individua differenti termini per la presentazione delle domande, ovverosia entro il 31 luglio 2021 per i lavoratori autonomi e professionisti iscritti all’INPS (nonché per i medici, gli infermieri e altri operatori sanitari) e 31 ottobre 2021 per i professionisti iscritti agli enti di previdenza e assistenza ex DLgs. 509/94 e DLgs. 103/96.

12 maggio 2021 / Daniele SILVESTRO

Con la risposta a interpello n. 330 pubblicata ieri, 11 maggio 2021, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito che, in caso di adesione a un accordo collettivo aziendale di incentivo alla risoluzione del rapporto di lavoro, previsto dalla normativa emergenziale quale eccezione al divieto di licenziamento per motivi economici, il riscatto della posizione individuale esercitato dagli iscritti a un fondo di previdenza complementare rientra tra le ipotesi di riscatto parziale di cui all’art. 14 comma 2 lett. b) del DLgs. 252/2005. Per effetto di tale disposizione gli statuti e i regolamenti, qualora vengano meno i requisiti di partecipazione alla forma pensionistica complementare, stabiliscono il riscatto parziale, nella misura del 50% della posizione individuale maturata, nei casi di cessazione dell’attività lavorativa che comporti l’inoccupazione per un periodo di tempo non inferiore a 12 mesi e non superiore a 48 mesi, ovvero in caso di ricorso da parte del datore di lavoro a procedure di mobilità, cassa integrazione guadagni ordinaria o straordinaria. Per i montanti maturati dal 1° gennaio 2007 si applicherà dunque, ai sensi del successivo comma 4 della medesima disposizione, una ritenuta a titolo d’imposta pari al 15%. È utile ricordare che la suddetta eccezione al divieto di licenziamento, introdotta dall’art. 14 comma 3 del DL 104/2020, è stata poi ripresa dagli interventi normativi che si sono succeduti in materia, da ultimo dall’art. 8 del DL 41/2021. Tale norma, prorogando il divieto di licenziamento fino al 30 giugno 2021 per tutti i datori di lavoro e dal 1° luglio 2021 al 31 ottobre 2021 per i datori di lavoro che possono fruire dei trattamenti di assegno ordinario e di cassa integrazione in deroga, nonché della cassa integrazione operai agricoli (CISOA), al comma 11 ha nuovamente stabilito che il divieto di licenziamento non opera in caso di accordo collettivo aziendale, stipulato dalle organizzazioni sindacali comparativamente più rappresentative a livello nazionale, di incentivo alla risoluzione del rapporto di lavoro, limitatamente ai lavoratori che aderiscono al predetto accordo, ai quali è in ogni caso riconosciuta la NASpI. Le ulteriori eccezioni al divieto di licenziamento sono rappresentate dalla cessazione definitiva dell’attività dell’impresa o dalla cessazione definitiva dell’attività con messa in liquidazione della società senza continuazione, anche parziale, dell’attività, qualora non sia configurabile un trasferimento d’azienda o di un ramo di essa ex art. 2112 c.c., e dalla dichiarazione di fallimento, quando non sia previsto l’esercizio provvisorio dell’impresa o ne sia disposta la cessazione. In relazione al citato accordo collettivo l’INPS, con il messaggio n. 689 del 17 febbraio 2021, aveva chiarito che ai fini della relativa validità è sufficiente la sottoscrizione da parte anche di una sola delle organizzazioni sindacali comparativamente più rappresentative a livello nazionale, nonché l’adesione all’accordo da parte del lavoratore. L’Agenzia delle Entrate, considerato che il denominatore comune a tutte le ipotesi contemplate dall’art. 14 comma 2 lett. b) del DLgs. 252/2005 è rappresentato dalla cessazione del rapporto di lavoro e che l’applicazione della suddetta norma è ammissibile anche in riferimento all’ipotesi di esodo incentivato di cui all’art. 4 della L. 92/2012, ha chiarito che tale disposizione di legge è applicabile anche alla fattispecie in esame. [CATENACCIO] Pertanto, per i montanti maturati nel periodo dal 1° gennaio 2001 al 31 dicembre 2006, in virtù dell’art. 20 del TUIR, nel testo vigente fino al 31 dicembre 2006, si applicherà il regime di tassazione separata con l’aliquota determinata con gli stessi criteri previsti per il trattamento di fine rapporto, mentre per i montanti maturati a decorrere dal 1° gennaio 2007 si applicherà, ai sensi del comma 4 dell’art. 14 del DLgs. 252/2005, una ritenuta a titolo d’imposta del 15%, riducibile fino al 9% in ragione della anzianità di partecipazione al fondo. L’Agenzia fornisce, inoltre, alcune indicazioni in merito al caso in cui venga richiesto un ulteriore riscatto per la quota residua di posizione individuale contestualmente al riscatto parziale in argomento. In tali ipotesi, all’ulteriore riscatto si applicherà, per i montanti maturati dal 1° gennaio 2001 al 31 dicembre 2006, l’art. 52 comma 1 lett. d-ter) del TUIR (nel testo vigente fino al 2006), che prevede l’applicazione del regime ordinario di tassazione per scaglioni di reddito, mentre per le somme accantonate dal 1° gennaio 2007 si applicherà il comma 5 dell’art. 14 del DLgs. 252/2005, quindi una ritenuta a titolo d’imposta del 23% nei casi di riscatto esercitati per “cause diverse” da quelle indicate nei commi 2 e 3 del medesimo articolo.

12 maggio 2021 / Giada GIANOLA

Il recupero dei crediti da parte dell’INAIL in fase amministrativa è oggetto di una semplificazione volta a migliorare i rapporti con l’utenza e a garantire una sempre maggiore trasparenza rispetto a eventuali situazioni debitorie. In quest’ottica, l’INAIL ha deciso di non procedere più al consueto invio delle note di verifica che riguardavano esclusivamente i debiti dell’ultima autoliquidazione e sostituirlo con gli avvisi bonari. Essi conterranno tutti i crediti scaduti e non pagati, compresi quelli relativi all’ultima autoliquidazione che precedentemente confluivano nelle note di verifica, con la consueta, espressa indicazione che la mancata regolarizzazione del dovuto comporterà l’avvio delle procedure di recupero coattivo del credito. Non si tratta peraltro dell’unica novità in questo iter di semplificazione. Infatti, l’avviso bonario sarà a sua volta preceduto dall’invio di un preavviso inviato agli intermediari. Tale novità è stata oggetto, nel corso della scorsa settimana, anche di un comunicato stampa da parte del CNDCEC (si veda “Al via il preavviso dell’avviso bonario INAIL” del 5 maggio 2021), a seguito di uno specifico incontro con l’Istituto assicuratore. Si tratta di una novità importante, perché prevede che all’intermediario venga notificato via PEC, almeno 30 giorni prima dell’invio dell’avviso bonario, un elenco dei codici ditta per i quali non risulti interamente versato quanto dovuto a titolo di premi assicurativi e relativi accessori, affinché si faccia parte diligente, effettuando i dovuti controlli sulle posizioni dei datori di lavoro interessati. [CATENACCIO] Nel preavviso è contenuta l’avvertenza che i datori di lavoro indicati devono versare quanto dovuto entro 30 giorni dalla ricezione del preavviso; a tal fine, sono riportati tutti i dati relativi alle posizioni assicurative interessate e il dettaglio dei vari debiti. Il preavviso ricorda altresì che il datore di lavoro, ove ne ricorrano i requisiti, può presentare una istanza di rateazione ai sensi dell’art. 2 comma 11 del DL 338/89 utilizzando l’apposito servizio on line dell’Istituto assicuratore. È il caso di ricordare che, a tale proposito, andrà scrupolosamente seguito l’iter riportato nella circ. n. 22 del 29 luglio 2019 dedicata a “Rateazioni dei debiti per premi e accessori non iscritti a ruolo. Nuova disciplina approvata con determina presidenziale 23 luglio 2019, n. 227”. Va ricordato, inoltre, che nell’istanza di rateizzo il debitore dovrà riconoscere in modo esplicito e incondizionato il debito per premi ed eventuali accessori di cui chiede la rateazione, fatto salvo il diritto dell’INAIL a ulteriori addebiti per errori ed eventuali omissioni. Il debitore dovrà rinunciare a tutte le eccezioni che possono influire sull’esistenza e azionabilità del credito dell’INAIL. Ove il soggetto che riceve il preavviso di pagamento desideri ulteriori chiarimenti, può rivolgersi direttamente alla sede INAIL competente. Tuttavia, nel caso non intervenga il pagamento entro 30 giorni, si passerà alla fase successiva ovvero all’avviso bonario che, sia detto per inciso, interrompe la prescrizione. Allo stato, deve ritenersi che da fine maggio la macchina volta al recupero dei crediti in fase amministrativa da parte dell’Istituto assicuratore si rimetterà in funzione, fermo restando che, ovviamente, a tal fine potranno intervenire ulteriori provvedimenti legislativi connessi alla pandemia in corso.

12 maggio 2021 / Fabrizio VAZIO

Con il messaggio n. 1860 pubblicato ieri, l’INPS ha provveduto a fornire le istruzioni operative per la ripresa degli adempimenti e dei versamenti sospesi ai sensi dell’art. 1 commi 36 e 37 della L. 178/2020 (legge di bilancio 2021). L’art. 1 comma 36, come ricorda l’Istituto previdenziale, ha sospeso, tra l’altro, gli adempimenti e i versamenti dei contributi previdenziali e assistenziali e dei premi per l’assicurazione obbligatoria in scadenza nel periodo compreso tra il 1° gennaio 2021 e il 28 febbraio 2021, in favore delle federazioni sportive nazionali, degli enti di promozione sportiva e delle associazioni e società sportive professionistiche e dilettantistiche che hanno il domicilio fiscale, la sede legale o la sede operativa nel territorio dello Stato e operano nell’ambito di competizioni sportive in corso di svolgimento ai sensi del DPCM 24 ottobre 2020. Il successivo comma 37 disciplina invece la ripresa dei versamenti, che devono essere effettuati in un’unica soluzione entro il 31 maggio 2021 (il 30 maggio 2021, termine indicato dalla normativa, cade di domenica). Rimane comunque la possibilità di optare per il pagamento in forma rateale (massimo 24 rate mensili di pari importo), senza sanzioni o interessi, con termine di versamento della prima rata sempre entro il 31 maggio 2021. Per le rate in scadenza nei mesi di dicembre 2021 e dicembre 2022, il versamento deve essere eseguito entro il 16 di detti mesi. Premesso ciò, l’Istituto previdenziale fornisce le indicazioni operative ai soggetti interessati, distinguendo tra aziende con dipendenti e aziende committenti obbligate al versamento dei contributi alla Gestione separata INPS. [CATENACCIO] Nel primo caso, per i periodi di paga delle mensilità di dicembre 2020 e gennaio 2021, nell’elemento “DenunciaAziendale”, “AltrePartiteACredito”, “CausaleACredito” del flusso UniEmens, le aziende inseriranno il codice di nuova istituzione “N977”, nonché l’importo dei contributi sospesi nell’elemento “SommeACredito”. L’azienda che abbia inviato il flusso UniEmens di competenza dicembre 2020 e gennaio 2021, senza aver effettuato il relativo versamento (totale o parziale) e volendo avvalersi della sospensione in argomento, è tenuta a trasmettere un flusso di variazione della sola denuncia aziendale, indicando il suddetto codice e l’importo. Nella compilazione del modello F24 sarà necessario utilizzare il codice contributo “DSOS” ed esporre la matricola dell’azienda seguita dallo stesso codice utilizzato nelle denunce. Le aziende committenti che versano alla Gestione separata sono tenute a riportare, nell’elemento “CodCalamita” di “Collaboratore”, il valore 36. Chi ha già provveduto all’invio del flusso UniEmens di competenza dicembre 2020 e gennaio 2021, senza indicare il valore 36, è tenuto alla modifica dei flussi.

11 maggio 2021 / REDAZIONE

Il comparto agroalimentare ha resistito certamente meglio di altri alla crisi economica portata dal coronavirus: si pensi che, nonostante un calo in termini di esportazione, il primo semestre 2020 si è concluso con una crescita del 3,5% su base annua. Un interessante report INAIL riferito essenzialmente agli infortuni da COVID-19 nel settore riporta anche dati relativi in generale all’andamento economico nell’ultimo anno: è, ad esempio, chiaro come nella spesa delle famiglie la voce “alimentari e bevande non alcoliche” sia sensibilmente aumentata. Il settore, che secondo i dati INAIL conta 45.000 aziende assicurate con quasi 400.000 addetti l’anno, ha complessivamente tenuto, nonostante il crollo delle spese per la ristorazione. In particolare, risultano cresciute addirittura le ore di lavoro nell’ultimo trimestre del 2020 a fronte di un sensibile calo nel complesso dell’industria e dei servizi. Quanto agli infortuni, allargando lo sguardo al quinquennio 2015-2019, il dato è stato crescente fino al 2019, quando si è registrato un lievissimo calo. Nel 2020, la flessione è assai consistente (-14%), ma comunque meno marcata rispetto a tutti gli altri settori del manifatturiero (al momento al -27%); ciò è anche logico, tenuto conto che il settore non è stato colpito dal lockdown e che, per intuibili ragioni, lo smart working non ha avuto particolare diffusione. Nel quinquennio 2015-2019, gli infortuni mortali sono stati in tutto 108, mentre nel 2020 vi è stato un aumento ascrivibile interamente ai casi COVID-19. Significativo è anche il dato delle malattie professionali (1.472 nel solo 2019). Quanto ai casi di coronavirus di origine lavorativa, nel settore alimentare la punta maggiore vi è stata nel mese di novembre 2020, nel quale si sono concentrate un terzo di tutte le denunce del settore; da dicembre, e ancor di più da gennaio, il calo è molto più evidente e il numero di casi di coronavirus di origine lavorativa a marzo 2021 è quasi irrilevante. Anche nel settore agroalimentare si conferma la tendenza che vede la componente femminile ammalarsi maggiormente (53,1% delle denunce), ma il dato è meno marcato che in ambito nazionale. Le denunce riguardano maggiormente lavoratori di nazionalità italiana, ma gli stranieri sono una quota certamente non irrilevante (22% dei contagiati). A tal fine, incide certamente il fatto che le categorie professionali più colpite sono quelle degli artigiani e operai specializzati delle lavorazioni alimentari e in particolare i macellatori, con poco meno di 200 denunce da inizio pandemia. L’INAIL rileva che diversi studi pubblicati su letteratura scientifica internazionale hanno dimostrato che le condizioni legate alle lavorazioni delle carni, in particolare la fase di macellazione e sezionamento, in impianti di grandi dimensioni, hanno favorito il sorgere di focolai (si veda il documento “Attivazione di un piano mirato di prevenzione sulle misure anticontagio e sulla gestione dei focolai di infezione da COVID-19 negli impianti di macellazione e sezionamento: nota metodologica ad interim”, redatto dall’INAIL in collaborazione con altri soggetti istituzionali). I dati relativi ai contagi potrebbero certamente essere utili nel momento in cui partirà l’operazione “vaccini in azienda”, stante che quello alimentare è un settore strategico e, più in particolare, quello della macellazione è notoriamente a rischio. [CATENACCIO] Peraltro, a oggi, né il “Protocollo nazionale per la realizzazione dei piani aziendali finalizzati all’attivazione di punti straordinari di vaccinazione anti SARS-CoV-2/Covid-19 nei luoghi di lavoro”, né le “Indicazioni ad interim per la vaccinazione anti-SARS-CoV-2/COVID-19 nei luoghi di lavoro” evidenziano con chiarezza quali siano i settori da cui prioritariamente si dovrà iniziare, sempre, beninteso, che vi sia la disponibilità di vaccini sufficiente a far partire il piano vaccinale sui luoghi di lavoro.

11 maggio 2021 / Fabrizio VAZIO