L’Agenzia delle Entrate, in occasione della videoconferenza di ieri, ha fornito alcuni chiarimenti riguardanti l’autodichiarazione aiuti di Stato COVID, da presentare entro il prossimo 31 gennaio (si veda “Autodichiarazione aiuti di Stato COVID entro il 31 gennaio” del 25 gennaio 2023). Una prima questione posta riguarda il superamento dei massimali e l’allocazione dell’eccedenza nei massimali del periodo successivo. Le istruzioni al modello di autodichiarazione degli aiuti di Stato prevedono che, in caso di superamento dei limiti previsti nel primo periodo temporale (1° marzo 2020-27 gennaio 2021), il contribuente, esclusivamente con riguardo agli aiuti rientranti nel regime “ombrello”, può effettuare la restituzione dell’eccedenza mediante riallocazione della stessa, aumentata degli interessi, a scomputo dei più elevati massimali previsti per il periodo successivo. È stata chiesta conferma del fatto che tale riallocazione sul massimale del secondo periodo sia consentita anche qualora, in quest’ultimo arco temporale, l’impresa non abbia maturato alcun nuovo aiuto. Il dubbio è nato dal fatto che la FAQ titolata “Allocazione aiuti”, se da un lato pare esprimersi in senso affermativo, dall’altro richiama l’art. 4 comma 3 del DM 11 dicembre 2021 secondo cui, in assenza di nuovi aiuti, l’importo da recuperare dovrà essere effettivamente riversato. L’Agenzia delle Entrate conferma che la riallocazione sul massimale del secondo periodo è consentita anche qualora, in quest’ultimo arco temporale, l’impresa non abbia maturato alcun nuovo aiuto. Quanto previsto dall’art. 4 comma 3 del DM 11 dicembre 2021 secondo cui, in assenza di nuovi aiuti, l’importo da recuperare dovrà essere effettivamente riversato, è da riferirsi al caso in cui il beneficiario non ha trovato capienza di riallocazione sul massimale del secondo periodo nella misura in cui sono stati superati i più elevati limiti autorizzati previsti e relativi a:
- la Sezione 3.1, ovvero 1.800.000 euro per impresa unica, ovvero 270.000 euro per le imprese operanti nel settore della pesca e dell’acquacoltura e a 225.000 euro per le imprese operanti nel settore della produzione primaria di prodotti agricoli;
- la Sezione 3.12, ovvero 10.000.000 di euro per impresa unica. [CATENACCIO] Un’altra questione posta riguarda lo splafonamento interamente derivante da “altri aiuti” e la corretta modalità di compilazione del modello di autodichiarazione. Nel caso di specie, l’impresa ha percepito “altri aiuti” (diversi cioè da quelli del regime “ombrello”), i quali da soli hanno comportato il superamento dei massimali, e ha altresì usufruito di aiuti del regime “ombrello”. In tal caso, come si evince dalla FAQ titolata “Riversamento degli splafonamenti”, avrà la possibilità, a sua discrezione, di procedere alla restituzione (solamente) degli altri aiuti (per la parte eccedente il massimale) prendendo contatti con le Amministrazioni competenti quanto alle modalità di riversamento. È stato chiesto però come compilare il modello di autodichiarazione, dato che, una volta attestato il superamento dei massimali nel frontespizio (tenendo conto anche degli “altri aiuti”), diviene obbligatoria (salva la generazione di un errore bloccante) la compilazione del riquadro “Superamento limiti sezioni 3.1. e 3.12”. Tale riquadro, però, riguarda (secondo le istruzioni) solo lo splafonamento degli “aiuti ombrello” che, nel caso in esame non si verifica. L’Agenzia delle Entrate chiarisce che, nel caso in cui venga attestato il superamento dei massimali previsti dalla sezione 3.1 e/o 3.12 del Temporary Framework e sia compilata la sezione II del quadro A (altri aiuti), il software di compilazione del modello di autodichiarazione non impone la compilazione del riquadro “Superamento limiti sezioni 3.1 e 3.12” che, quindi, può essere lasciato vuoto qualora lo splafonamento sia da imputarsi interamente agli altri aiuti diversi da quelli rientranti nel “regime ombrello”.

27 gennaio 2023 / Pamela ALBERTI

L’Agenzia delle Entrate, con il provvedimento n. 24252 di ieri, ha fissato al 20 settembre 2023 il termine per la comunicazione di cessione dei crediti d’imposta per l’acquisto di energia e gas relativi al mese di dicembre 2022. Tale termine è stato esteso anche alle comunicazioni riguardanti le cessioni dei crediti relativi al terzo trimestre 2022 e ai mesi di ottobre e novembre 2022, in attuazione delle modifiche apportate nel corso della conversione in legge del DL “Aiuti-quater”. Le comunicazioni possono essere già presentate da ieri, 26 gennaio 2023. I crediti d’imposta relativi al mese di dicembre 2022, disciplinati dall’art. 1 del DL 176/2022 convertito, sono utilizzabili in compensazione tramite modello F24, entro il 30 settembre 2023; in alternativa, le imprese beneficiarie possono cedere, a determinate condizioni, i crediti a soggetti terzi. Si ricorda che con il provvedimento dell’Agenzia delle Entrate del 30 giugno 2022 n. 253445 sono state approvate le disposizioni attuative per la cessione e la tracciabilità dei crediti d’imposta riconosciuti in relazione alle spese sostenute per l’acquisto di energia elettrica, gas e carburanti nel I e nel II trimestre 2022. Con i successivi provvedimenti del 6 ottobre 2022 n. 376961 e del 6 dicembre 2022 n. 450517, le citate disposizioni attuative sono state estese agli ulteriori crediti d’imposta previsti per il terzo trimestre 2022 e per i mesi di ottobre e novembre 2022 (si veda “Cessione tax credit energia di ottobre e novembre da comunicare entro il 21 giugno 2023” del 7 dicembre 2022). Considerate le modifiche normative intervenute per effetto del DL “Aiuti-quater” convertito, che hanno previsto la possibilità di utilizzare i crediti d’imposta entro il 30 settembre 2023, era quindi opportuno aggiornare la scadenza di tale comunicazione (si veda “Esteso il periodo di utilizzo dei tax credit energia III e IV trimestre 2022” del 19 gennaio). Tanto premesso, vista la sostanziale analogia delle norme primarie di riferimento, con il nuovo provvedimento sono state estese le disposizioni attuative del citato provvedimento del 30 giugno 2022 agli ulteriori crediti d’imposta espressamente richiamati, evidenziando, però, le diverse scadenze stabilite dal legislatore per la cessione e la fruizione dei crediti da parte dei cessionari. In linea generale, viene previsto che le suddette disposizioni si applichino anche ai crediti d’imposta per il mese di dicembre 2022 riconosciuti alle:
- imprese energivore, pari al 40% delle spese sostenute;
- imprese gasivore, pari al 40% delle spese sostenute;
- imprese non energivore, pari al 30% delle spese sostenute;
- imprese non gasivore, pari al 40% delle spese sostenute. Il provvedimento recepisce le nuove scadenze previste, dall’art. 1 commi 3 e 4 del DL n. 176/2022, anche per l’utilizzo in compensazione e la cessione dei crediti d’imposta energia e gas relativi al terzo trimestre 2022 e per il periodo ottobre/novembre 2022. Pertanto, la cessione va comunicata all’Agenzia delle Entrate entro il 20 settembre 2023, per i crediti d’imposta energia e gas relativi al III trimestre 2022 e ai mesi di ottobre, novembre e dicembre 2022. Per consentire l’acquisizione delle comunicazioni delle cessioni degli ulteriori crediti d’imposta, con il provvedimento sono state inoltre approvate le nuove versioni del “Modello per la comunicazione della cessione dei crediti d’imposta”, delle istruzioni di compilazione e delle relative specifiche tecniche, in sostituzione di quelle approvate con il richiamato provvedimento del 6 dicembre 2022. Si rileva che il provvedimento estende le citate disposizioni attuative anche a:
- il credito d’imposta relativo all’acquisto di carburante per l’attività agricola e della pesca terzo trimestre 2022, da utilizzare entro il 31 marzo 2023, per cui la comunicazione di cessione va effettuata entro il 22 marzo 2023;
- il credito d’imposta relativo all’acquisto di carburanti per agricoltura e pesca quarto trimestre 2022, da utilizzare entro il 30 giugno 2023, per cui la comunicazione di cessione va effettuata entro il 21 giugno 2023. Da ultimo, si ricorda che i crediti riconosciuti per il primo e secondo trimestre 2022 per l’acquisto di energia elettrica, gas e carburanti non sono più cedibili, in base a quanto previsto dalle disposizioni di riferimento.

27 gennaio 2023 / Pamela ALBERTI

Non devono essere incluse nel c.d. “esterometro” le cessioni intracomunitarie “assimilate”, vale a dire i trasferimenti di beni in un altro Stato membro per esigenze della propria impresa. Pur in assenza dell’obbligo comunicativo, l’operazione è documentata emettendo una fattura elettronica via SdI ed è possibile indicare quale “CodiceDestinatario” l’indirizzo dello stesso soggetto trasmittente in modo tale che il documento gli sia recapitato direttamente. Sono questi alcuni dei principali chiarimenti forniti ieri dall’Agenzia delle Entrate nel corso della videoconferenza di ieri con la stampa specializzata. L’esclusione delle cessioni intracomunitarie “assimilate” dalla comunicazione transfrontaliera ex art. 1 comma 3-bis del DPR 633/72 non aveva, infatti, trovato conferma in via ufficiale nell’ambito della circolare n. 26/2022 della stessa Agenzia. In tale sede, ad ogni modo, si era indicato che la ratio dell’adempimento è da rinvenirsi nel monitoraggio di tutte le operazioni in cui una delle parti è “estera”. Per cui, ai fini della comunicazione, è sufficiente la circostanza che uno dei soggetti non sia stabilito in Italia, indipendentemente dalla natura dello stesso (soggetto passivo o privato consumatore). Nonostante il trasferimento di beni a “sé stessi”, ai sensi dell’art. 41 comma 2 lett. c) del DL 331/93, sia assimilato alle cessioni intracomunitarie propriamente dette, in regime di non imponibilità IVA, il mero invio della merce in un altro Stato membro per esigenze dell’impresa (ad es. costituire uno stock) non comporta l’inclusione nel c.d. “esterometro”. Come già evidenziato su Eutekne.info infatti, a differenza delle cessioni intracomunitarie propriamente dette, la movimentazione di beni a una posizione IVA accesa in un altro Stato Ue è un’operazione che ha quale “controparte” un soggetto residente in Italia. Ai fini dell’obbligo comunicativo, dunque, è carente il requisito “soggettivo” del cedente/cessionario (si veda “Cessioni INTRA assimilate al di fuori dell’esterometro” del 22 settembre 2022). L’operazione è, quindi, certificata mediante emissione di una fattura elettronica via SdI, la quale, dal 1° luglio 2022, assorbe anche la presentazione del c.d. “esterometro”. L’Agenzia delle Entrate, nella videoconferenza di ieri, ha fornito alcune indicazioni operative al riguardo, precisando che: 
- la fattura è emessa secondo il tipo documento ordinario (“TD01”);
- nel blocco “cessionario/committente” è riportato il numero di partita IVA estera (identificazione diretta nell’altro Stato membro o rappresentante fiscale ivi nominato);
- il codice natura da utilizzare è “N3.2” (“non imponibili - cessioni intracomunitarie”);
- nel campo 1.1.4 <CodiceDestinatario> è possibile inserire l’indirizzo del soggetto trasmittente in modo tale che la fattura gli sia recapitata direttamente. Resta fermo l’obbligo di comunicazione dei dati delle liquidazioni periodiche – pur trattandosi di un’operazione non imponibile – compilando il rigo VP2 relativo al mese o trimestre di riferimento. È, inoltre, dovuta l’inclusione della cessione nel rigo VE30 campo 3 della dichiarazione IVA annuale. Alcune informazioni utili, in tema di adempimenti IVA, sono state fornite anche rispetto alla successiva cessione locale nello Stato membro di destinazione dei beni. [CATENACCIO] Infatti, come accade in buona parte dei casi in cui i beni sono trasferiti per le proprie esigenze in un altro Stato membro, il cedente, previa identificazione diretta o nomina di un rappresentante fiscale, effettua una vendita a un cessionario ivi stabilito. L’operazione è territorialmente rilevante ai fini dell’imposta nel suddetto Stato membro. Pur trattandosi di un’operazione fuori campo IVA in Italia ex art. 7-bis del DPR 633/72, è necessaria l’emissione della fattura a norma dell’art. 21 comma 6-bis lett. a) del DPR 633/72, oltre all’inclusione nel totale delle operazioni attive del modello LIPE del periodo (rigo VP2) e nel rigo VE34 della dichiarazione annuale. Inoltre, è confermato l’obbligo di monitoraggio della cessione “fuori campo” nel c.d. “esterometro”, con il codice natura “N2.1” (“Non soggette a IVA ai sensi degli artt. da 7 a 7-septies del DPR 633/72”). È interessante notare come l’Agenzia ritenga comunque dovuta la comunicazione sia che la cessione avvenga nei confronti di un soggetto passivo che è debitore d’imposta nell’altro Stato membro sia verso un soggetto passivo che non lo è. Solo nel primo caso, infatti, sussiste l’obbligo di fatturazione previsto dall’art. 21 comma 6-bis lett. a) del DPR 633/72, mentre nel secondo non vi sarebbe “alcun obbligo di fatturazione e di dichiarazione tramite la propria posizione IVA italiana”.

27 gennaio 2023 / Emanuele GRECO

La procedura di riversamento del credito introdotta dall’art. 5 commi 7-12 del DL 146/2021 permette di regolarizzare gli indebiti utilizzi in compensazione del credito d’imposta per attività di ricerca e sviluppo disciplinato dall’art. 3 del DL n. 145/2013, limitatamente alle spese sostenute ma ritenute non agevolabili. L’art. 1 comma 271 della L. 197/2022 ha rinviato, dal 31 ottobre 2023 al 30 novembre 2023, il termine per la presentazione della domanda di riversamento del credito per ricerca e sviluppo introdotta dall’art. 5 commi 7-12 del DL 146/2021. Secondo quanto previsto dall’art. 5 comma 12 del DL 146/2021, la procedura di riversamento non può riguardare i crediti d’imposta utilizzati in compensazione contestati “con un atto di recupero crediti, ovvero con altri provvedimenti impositivi, divenuti definitivi” al 22 ottobre 2021, data di entrata in vigore dell’art. 5 del DL 146/2021. Possono, invece, essere oggetto di riversamento i crediti per ricerca e sviluppo indebitamente compensati che siano stati constatati con un atto istruttorio (inteso come processo verbale di constatazione, in base a quanto precisato con il provv. Agenzia delle Entrate n. 188987/2022), ovvero accertati con un atto di recupero crediti o con un provvedimento impositivo, non ancora divenuti definitivi al 22 ottobre 2021. In relazione a tali fattispecie, tuttavia, la norma precisa che “il riversamento deve obbligatoriamente riguardare l’intero importo del credito oggetto di recupero, accertamento o constatazione (…) senza possibilità di applicare la rateazione”, per il riversamento delle somme dovute ai fini della definizione. Al riguardo, con il provv. 1° giugno 2022 n. 188987, considerato il tenore letterale dell’art. 5 comma 12 del DL 146/2021 che nulla dice in relazione al riversamento di crediti per ricerca e sviluppo contestati con atti notificati dopo il 22 ottobre 2021, l’Agenzia delle Entrate ha riconosciuto al contribuente la facoltà di rateizzare le somme da riversare, qualora intenda definire crediti per ricerca e sviluppo contestati con atto di recupero o atto impositivo notificato in data successiva al 22 ottobre 2021 e, in modo analogo, nel caso in cui siano stati contestati con PVC consegnato dopo il 22 ottobre 2021. [CATENACCIO] L’Agenzia delle Entrate, in occasione della videoconferenza che si è svolta ieri, 26 gennaio 2023, riprendendo quanto affermato con il provv. Agenzia delle Entrate n. 188987/2022 e valorizzando il dato normativo che non individua una disciplina specifica per il riversamento dei crediti per ricerca e sviluppo contestati con processi verbali di constatazione consegnati dopo il 22 ottobre 2021, ha chiarito che i contribuenti che abbiano ricevuto un processo verbale di constatazione con rilievi relativi all’utilizzo di crediti per ricerca e sviluppo ex art. 3 del DL 145/2013 in data successiva al 22 ottobre 2021 non sono tenuti a regolarizzare integralmente i crediti contestati, potendo quindi scegliere di regolarizzarne solo alcuni. In tal caso, i contribuenti dovranno indicare i crediti indebitamente compensati che intendono regolarizzare nella domanda di riversamento da presentare entro il 30 novembre 2023, compilando tutti i quadri necessari ed esponendo le proprie valutazioni che saranno successivamente oggetto di controllo da parte dell’Agenzia delle Entrate.

27 gennaio 2023 / Caterina MONTELEONE

L’art. 1 comma 153 e ss. della L. 197/2022 ha previsto una definizione degli avvisi bonari emessi in relazione alla liquidazione delle dichiarazioni relative ai periodi d’imposta in corso al 31 dicembre 2019, al 31 dicembre 2020 e al 31 dicembre 2021, a condizione che il termine di 30 giorni per il pagamento non sia ancora scaduto al 1° gennaio 2023; vi rientrano anche gli avvisi bonari che verranno inviati al contribuente in data successiva al 1° gennaio 2023. Il contribuente che voglia beneficiare della definizione deve accettare tutti i rilievi, pagando nel rispetto del termine di 30 giorni la prima rata in caso di dilazione o l’intero importo richiesto per le imposte e i contributi previdenziali, gli interessi e le somme aggiuntive, oltre alle sanzioni in misura ridotta al 3% (e non nell’ordinaria misura del terzo). Come rammentato nella circ. Agenzia delle Entrate 13 gennaio 2023 n. 1 § 1, non è prevista una specifica comunicazione bonaria relativa alla definizione in oggetto, potendo il contribuente definire l’avviso bonario al 3% adeguando gli importi in autonomia e compilando il modello F24 con i codici tributi indicati nell’avviso bonario. È stato messo a disposizione dei contribuenti un simulatore di calcolo che può essere spesso molto utile. La L. 197/2022 ha anche previsto che la sanzione nella misura ridotta al 3% operi, per qualsiasi periodo di imposta, anche per le dilazioni degli avvisi bonari pregresse in essere al 1° gennaio 2023. L’Agenzia delle Entrate, nelle risposte rese nel corso della videoconferenza del 26 gennaio 2023 è tornata sull’argomento confermando quanto era stato specificato nella circolare n. 1/2023. In primo luogo, affinché una pregressa dilazione degli avvisi bonari possa beneficiare, per la parte restante, della riduzione delle sanzioni al 3% è necessario che fosse in essere al 1° gennaio 2023, dunque che il contribuente non fosse decaduto. Ai sensi degli artt. 3-bis del DLgs. 462/97 e 15-ter del DPR 602/73, il debitore decade dalla definizione se non paga una rata entro il termine per il versamento di quella successiva. Sempre nel corso della videoconferenza, è stato prospettato il caso di un contribuente che, relativamente ad una rata in scadenza il 31 dicembre 2022, ha pagato la sola imposta e non anche le sanzioni ridotte. In una siffatta ipotesi, entro il termine per la rata successiva occorre pagare le sanzioni ridotte al 10% (e non al 3%). In altre parole, “per la determinazione dell’importo residuo oggetto di definizione al 1° gennaio 2023 occorre sottrarre oltre agli importi già versati, anche quelli relativi a eventuali rate scadute entro il 31 dicembre 2022 ma non ancora versate (il cui versamento dovrà essere eseguito, nella misura originariamente prevista, entro la scadenza della rata successiva)“. [CATENACCIO] Rammentiamo che la L. 197/2022 ha modificato l’art. 3-bis del DLgs. 462/97 prevedendo che, per qualsiasi importo, la dilazione degli avvisi bonari possa avvenire sino a 20 rate trimestrali di pari importo. Prima, la dilazione poteva avvenire in un numero massimo di 8 rate trimestrali se le somme non superavano i 5.000 euro, oppure di 20 rate trimestrali in caso contrario. Ciò, secondo la circ. Agenzia delle Entrate 13 gennaio 2023 n. 1 opera anche per le dilazioni in corso al 1° gennaio 2023, che potranno essere estese in 20 rate rimodulando i calcoli.

27 gennaio 2023 / Alfio CISSELLO