Fra le diverse e differenti novità contenute nel DL n. 34/2019, molte delle quali introdotte in sede di conversione in legge, spicca quella relativa al trattamento di favore ai fini dell’IMU per le società agricole prevista dall’art. 16-ter. La novella, rubricata “Interpretazione autentica in materia di IMU sulle società agricole”, quindi con valenza retroattiva ai sensi dell’art. 1, comma 2, della L. n. 212/2000, dispone espressamente che le agevolazioni tributarie riconosciute ai fini dell’IMU, alle condizioni stabilite dall’art. 13 comma 2 del DL n. 201/2011 (convertito dalla L. n. 214/2011), si intendono applicabili anche alle società agricole di cui all’art. 1 comma 3 del DLgs. n. 99/2004. In buona sostanza la norma esplicitamente equipara ai fini dell’IMU, con una disposizione dichiaratamente a carattere interpretativo e quindi con effetti retroattivi dal 1° gennaio 2012 (entrata in vigore della disciplina dell’IMU), le società agricole agli imprenditori agricoli professionali (IAP) e ai coltivatori diretti (CD), al fine di permettere anche alle imprese collettive di usufruire degli stessi benefici fiscali goduti dalle imprese individuali. Si tratterebbe di un riconoscimento più esplicito, dato che la vigente disciplina dell’IMU già prevede il trattamento di favore per gli IAP esercenti l’attività in forma societaria. Si ricorda, infatti, che ai fini dell’IMU le società agricole ben possono essere destinatarie di benefici fiscali (finzione giuridica, franchigia, riduzioni, esenzioni) previsti per i terreni agricoli posseduti e condotti, avendo la relativa normativa (art. 13, comma 2 del DL n. 201/2011; art. 1, comma 13 della L. n. 208/2015) richiamato espressamente gli IAP di cui all’art. 1 del DLgs. n. 99/2004, iscritti alla previdenza agricola, cioè gli IAP anche nella veste di società (di persone, di capitali e cooperative). Anche il Dipartimento delle Finanze, dopo i chiarimenti forniti nella circolare n. 3 del 18 maggio 2012 (§§ 7.1. e 7.2), con nota del 23 maggio 2016 ha ribadito che: la qualifica di IAP si estende alle società di persone; il trattamento di favore ai fini dell’IMU si applica anche qualora i CD e gli IAP, persone fisiche, iscritti alla previdenza agricola, abbiano costituito una società di persone alla quale hanno dato in affitto o in comodato il terreno di cui mantengono il possesso ma che, in qualità di soci, continuano a coltivare direttamente. Sotto il profilo oggettivo si ricorda in particolare che l’art. 1, comma 13, della L. n. 208/2015 (legge di stabilità 2016), con effetto dal 1° gennaio 2016, ha stabilito l’esenzione dal pagamento dell’IMU per i terreni agricoli: ricadenti in aree montane o di collina, come individuati dalla C.M. n. 9/249 del 14 giugno 1993; posseduti e condotti dai coltivatori diretti e dagli imprenditori agricoli professionali iscritti nella previdenza agricola (gestione INPS), indipendentemente dalla loro ubicazione; ubicati nei Comuni delle isole minori (allegato A annesso alla L. n. 448/2001), indipendentemente dal possesso e dalla conduzione da parte di specifici soggetti; con specifica destinazione, ossia con immutabile destinazione agro-silvo-pastorale a proprietà collettiva indivisibile e inusucapibile, indipendentemente dall’ubicazione e dal possesso. L’esplicito richiamo all’art. 1, comma 3 del DLgs. n. 99/2004, come modificato dall’art. 1 del DLgs. n. 101/2005, consente di affermare che il trattamento di favore ai fini dell’IMU spetta a tutti i soggetti aventi la qualifica di IAP, compresi quindi le società di persone, cooperative e di capitale, anche a scopo consortile, qualora lo statuto preveda come oggetto sociale l’esercizio esclusivo delle attività agricole di cui al vigente art. 2135 del codice civile e se in possesso dei seguenti requisiti:
- nel caso di società di persone, qualora almeno un socio sia in possesso della qualifica di Iap. Per le società in accomandita la qualifica si riferisce ai soci accomandatari;
- nel caso di società di capitali o cooperative, quando almeno un amministratore che sia anche socio per le società cooperative sia in possesso della qualifica di IAP. [CATENACCIO] Si ricorda che ai fini del riconoscimento alle società della qualifica di IAP è necessaria l’ulteriore condizione prevista nel successivo comma 5-bis dello stesso art. 1 del DLgs. n. 99/2004, in forza del quale l’imprenditore agricolo professionale persona fisica, anche ove socio di società di persone o cooperative, ovvero amministratore di società di capitali, deve iscriversi nella gestione previdenziale ed assistenziale per l’agricoltura. Ai soci lavoratori di cooperative si applica l’art. 1, comma 3 della L. n. 142/2001, come modificato dall’art. 9, comma 1 della L. n. 30/2003, secondo cui il socio lavoratore di cooperativa stabilisce con la propria adesione o successivamente all’instaurazione del rapporto associativo un ulteriore rapporto di lavoro, in forma subordinata o autonoma o in qualsiasi altra forma, compresi quindi i rapporti di collaborazione coordinata non occasionale.

24 giugno 2019 / Antonio PICCOLO

Il rifiuto umido è escluso dal tributo speciale per il deposito in discarica dei rifiuti solidi (c.d. “ecotassa”) se il contribuente dimostra che, al termine del processo di lavorazione sullo stesso, idoneo a ridurne l’impatto ambientale, la frazione umida non può più essere qualificata come rifiuto. Tale principio è stato espresso dalla Cassazione, che, con la sentenza n. 10013/2019, ha definitivamente annullato gli atti impositivi di una Provincia con i quali recuperava a tassazione i rifiuti conferiti in discarica, ma non assoggettati in misura piena all’ecotassa dalla società titolare dell’impianto. In particolare, secondo l’ente impositore, l’operatore, da un lato, non avrebbe effettuato trasformazioni e manipolazioni sostanziali sui rifiuti, dall’altro, avrebbe dovuto chiedere e ottenere un’apposita autorizzazione. La società, di contro, ha dedotto l’assenza del presupposto impositivo, non potendosi considerare rifiuti né la frazione organica stabilizzata, né i sovvalli (che sconterebbero un’imposizione agevolata), giacché i rifiuti, prima del conferimento in discarica, erano sottoposti a una lavorazione complessa, finalizzata, anche attraverso la fase di tritatura e vagliatura, a ridurre la loro capacità inquinante, separando la parte non trattabile (rifiuto secco) da quella trattabile (rifiuto umido). A seguito di tale operazione, inoltre, il contribuente, attraverso perizie tecniche e pareri pro veritate, aveva dimostrato che il rifiuto umido veniva trasferito e ulteriormente lavorato all’interno di appositi elementi modulati (biocelle), per essere compostato e poi riutilizzato e riciclato come terriccio per il manto di copertura della discarica, mentre il rifiuto secco era trasformato in scarto (sovvallo) e destinato a essere definitivamente smaltito. Di conseguenza, non tutto il rifiuto era conferito in discarica, ma soltanto una parte di questo, trasformato in sovvallo. La frazione umida, invece, dopo i diversi trattamenti, perdeva la propria capacità inquinante e veniva mutata in fertilizzante e terriccio per la copertura del manto della discarica stessa. Non qualificandola più come rifiuto, pertanto, la società aveva escluso tale parte dalla base imponibile dell’ecotassa. [CATENACCIO] A livello nazionale, il principio “chi inquina paga” è disciplinato, in particolare, dall’art. 3, commi da 24 a 53, della L. 549/95, che ha istituito l’ecotassa, individuando il soggetto passivo dell’imposta nel gestore dell’impresa di stoccaggio, nonché prevedendo una riduzione al 20% per gli scarti e i sovvalli conferiti. Al riguardo, la Corte di Cassazione, con la sentenza in esame, ha precisato che “tutto ciò che è conferito in discarica si presume essere rifiuto sottoposto al tributo (…), con la conseguenza che grava sulla parte che invoca una diversa natura dei materiali conferiti al fine di ottenere l’esenzione dal tributo o l’imposizione agevolata – quest’ultima prevista “per gli scarti e i sovvalli di impianti di selezione automatica, riciclaggio e compostaggio, nonché per i fanghi anche palabili”, nella misura pari al 20% dell’ammontare fissato in via ordinaria – l’onere di provare la effettiva natura degli stessi” (si vedano Cass. nn. 13120/2016 e 13121/2016). Nel caso di specie, dalla documentazione prodotta, i giudici di legittimità hanno rilevato che la società operava un processo di lavorazione dei rifiuti secchi in scarti e sovvalli e che l’umido veniva biostabilizzato, riciclato e riutilizzato come fertilizzante, con la conseguenza che tale frazione, non potendo più essere considerata come rifiuto, era esente dall’imposta. Infine, la Cassazione, accogliendo la tesi del contribuente, ha chiarito che, ai fini dell’esenzione della parte umida, la normativa che regola l’ecotassa esige sia i provvedimenti autorizzativi della discarica, sia la contabilizzazione del materiale in ingresso, ma non anche la preventiva istanza di usufruire delle agevolazioni e nemmeno un previo provvedimento autorizzativo in tal senso.

24 giugno 2019 / Lorenzo UGOLINI

Ieri la Camera ha approvato, con 270 voti favorevoli, 33 contrari e 49 astenuti, il Ddl. di conversione del DL 34/2019, che ora passa all’esame del Senato per il voto definitivo. Il testo conferma la proroga dei termini di versamento per i contribuenti che svolgono attività interessate dai nuovi indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA), che hanno sostituito gli studi di settore. L’art. 12-quinquies del “DL crescita”, inserito in sede di conversione, infatti, prevede la proroga al 30 settembre 2019 dei termini dei versamenti risultanti dalle dichiarazioni dei redditi, IRAP e IVA:
- che scadono nel periodo dal 30 giugno al 30 settembre 2019;
- nei confronti dei soggetti che esercitano attività economiche per le quali sono stati approvati gli indici sintetici di affidabilità fiscale di cui all’art. 9-bis del DL 50/2017, e che dichiarano ricavi o compensi di ammontare non superiore al limite stabilito, per ciascun indice, dal relativo decreto di approvazione del Ministro dell’Economia e delle finanze. A differenza delle proroghe che si sono succedute negli scorsi anni in relazione ai contribuenti che svolgevano attività interessate dagli studi di settore (si veda, da ultimo, il DPCM 15 giugno 2016), l’intervento di quest’anno si presenta più ampio, in quanto:
- ricomprende tutti i versamenti che scadono nel periodo dal 30 giugno al 30 settembre 2019;
- non prevede l’applicazione della maggiorazione dello 0,4%. La nuova scadenza del 30 settembre 2019 può quindi riguardare anche i soggetti IRES che hanno termini ordinari di versamento successivi al 30 giugno per effetto della data di approvazione del bilancio o rendiconto (rinvio “ai 180 giorni”) o della data di chiusura del periodo d’imposta (soggetti “non solari”). Viene inoltre espressamente previsto, analogamente agli anni scorsi, che la proroga si applica anche ai soggetti che partecipano a società, associazioni e imprese “trasparenti” ai sensi degli artt. 5, 115 e 116 del TUIR, aventi i suddetti requisiti. La norma inserita nel “DL crescita” non prevede invece espressamente che la proroga si applichi anche:
- ai soggetti per i quali operano cause di esclusione dagli ISA diverse dall’ammontare di ricavi o compensi superiori al previsto limite (pari a 5.164.569 euro);
- ai c.d. “contribuenti minimi” di cui all’art. 27 del DL 98/2011 e ai contribuenti che applicano il regime forfetario di cui all’art. 1, commi da 54 a 89, della L. 190/2014. Tuttavia, in base ai chiarimenti che erano stati forniti in passato in relazione alla proroga collegata agli studi di settore, stante l’analogia con gli attuali ISA, deve ritenersi che possano beneficiare del differimento al 30 settembre tutti i soggetti che esercitano un’attività per la quale è stato approvato il relativo ISA, anche se ricorre una causa di esclusione (diversa dal limite di ricavi o compensi) dello stesso, o sono esclusi per legge dalla relativa applicazione (cfr. circ. Agenzia delle Entrate 6 luglio 2007 n. 41, § 4 e comunicato stampa Min. Economia e Finanze 13 giugno 2013). Per i soggetti che non possono rientrare nella proroga, rimangono invece fermi i termini ordinari del prossimo 1° luglio (in quanto il 30 giugno cade di domenica) o del 31 luglio con la maggiorazione dello 0,4%. Si tratta, ad esempio:
- delle persone fisiche che non esercitano attività d’impresa o di lavoro autonomo, neppure tramite partecipazione a società o associazioni “trasparenti”;
- dei contribuenti che svolgono attività d’impresa o di lavoro autonomo per le quali non sono stati approvati gli ISA;
- dei contribuenti che svolgono attività d’impresa o di lavoro autonomo per le quali sono stati approvati gli ISA, ma che superano il previsto limite di ricavi o compensi per la loro applicazione;
- degli imprenditori agricoli titolari solo di reddito agrario. Il differimento al 30 settembre del termine per i versamenti ha però l’effetto, in caso di opzione per la rateizzazione di cui all’art. 20 del DLgs. 241/97, di comprimere a tre il numero massimo delle rate, scadenti:
- per i contribuenti titolari di partita IVA, il 30 settembre, il 16 ottobre e il 18 novembre (il giorno 16 cade di sabato);
- per i contribuenti non titolari di partita IVA, il 30 settembre, il 31 ottobre e il 2 dicembre (il 30 novembre cade di sabato). Per effetto delle modifiche apportate in sede di conversione del “DL crescita”, il prossimo 2 dicembre scadrà anche il termine per la presentazione telematica dei modelli REDDITI e IRAP 2019, da parte dei contribuenti con periodo d’imposta 2018 coincidente con l’anno solare. Modificando l’art. 2 del DPR 322/98, è stato infatti disposto il differimento, a regime, del termine di trasmissione telematica dei modelli REDDITI e IRAP:
- dal 30 settembre al 30 novembre, per i contribuenti “solari” (termine che quest’anno, cadendo di sabato, slitta al 2 dicembre);
- dalla fine del nono a quella dell’undicesimo mese successivo alla chiusura del periodo d’imposta, per i soggetti “non solari”.

22 giugno 2019 / Massimo NEGRO

Dodici giorni di tempo per l’emissione della fattura e per la trasmissione dei corrispettivi. Questi sono alcuni dei termini, relativi agli adempimenti IVA, che sono stati modificati dal Ddl. di conversione del “decreto crescita”, approvato ieri dalla Camera. L’art. 21 comma 4 primo periodo del DPR 633/72, già modificato dal DL 119/2018, viene ulteriormente “aggiornato”, e consentirà, dal prossimo 1° luglio, di emettere le fatture entro 12 giorni – rispetto ai dieci previsti dalla precedente formulazione della norma – dalla data di effettuazione delle operazioni, determinata ai sensi dell’art. 6 del DPR 633/72. Non si tratta dell’unica novità in tema di e-fattura, atteso che, con un apposito emendamento al DL 34/2019, è previsto che l’Amministrazione finanziaria proceda a integrare i documenti “che non recano l’annotazione di assolvimento dell’imposta di bollo”. Come anticipato dal Direttore dell’Agenzia delle Entrate, Antonino Maggiore, in occasione dell’audizione recentemente tenutasi in Commissione Finanze e tesoro del Senato (si veda “Nuovi servizi in vista per e-fattura e corrispettivi telematici” del 12 giugno 2019), grazie alla verifica della natura e dell’importo dell’operazione, l’Amministrazione sarà in grado di integrare la fattura transitata attraverso il Sistema di Interscambio con le annotazioni mancanti, potendo rendere noto al soggetto passivo l’ammontare dell’imposta di bollo dovuta per il periodo di riferimento. Ulteriori novità inserite in sede di conversione del decreto riguardano i termini di trasmissione telematica dei dati dei corrispettivi. Analogamente a quanto disposto in tema di fatturazione, infatti, viene stabilito che i soggetti che effettuano operazioni al dettaglio ex art. 22 del DPR 633/72 e che sono tenuti alla memorizzazione e trasmissione dei corrispettivi giornalieri ai sensi dell’art. 2 del DLgs. 127/2015, possono inviare i dati entro 12 giorni dal momento di effettuazione dell’operazione, determinato ai sensi dell’art. 6 del DPR 633/72. In base all’attuale disciplina, l’invio dei dati può essere effettuato “con una frequenza variabile con un valore massimo dell’intervallo di cinque giorni”. Restano fermi, tuttavia, sia i termini di memorizzazione (giornaliera) dei corrispettivi, sia quelli per le liquidazioni IVA periodiche. Va evidenziato che le nuove disposizioni sostituiscono il comma 6-ter dell’art. 2 del DLgs. 127/2015, eliminando, di conseguenza, la norma che prevedeva la possibilità di individuare le aree del territorio nazionale all’interno delle quali le operazioni al dettaglio avrebbero potuto continuare a essere documentate mediante scontrino o ricevuta fiscale. Il più ampio termine ammesso per l’invio dei dati, infatti, dovrebbe consentire alla generalità dei soggetti interessati di effettuare gli invii in modo tempestivo. Inoltre, viene stabilito che, per il primo semestre di applicazione dei nuovi adempimenti telematici relativi ai corrispettivi, decorrente dal 1° luglio 2019 per i soggetti con volume d’affari superiore a 400.000 euro, e dal 1° gennaio 2020 per gli altri soggetti, l’invio dei dati potrà essere effettuato entro il mese successivo a quello di effettuazione dell’operazione, senza applicazione delle sanzioni di cui all’art. 2 comma 6 del DLgs. 127/2015. Anche in questo caso, restano fermi i termini per le liquidazioni periodiche. Vengono invece modificati quelli previsti per l’invio dei dati sulle vendite a distanza da parte delle piattaforme informatiche che hanno facilitato le medesime operazioni ai sensi dell’art. 11-bis commi da 11 a 15 del DL 135/2018. In base all’originaria formulazione dell’art. 13 del DL crescita, il primo invio dei dati doveva essere effettuato entro il mese di luglio 2019 (si veda “Ridimensionati gli obblighi per vendite a distanza tramite «marketplaces»” del 3 maggio 2019). Ora, il riferimento al suddetto termine viene eliminato, demandando a un successivo provvedimento attuativo la definizione della nuova scadenza. [CATENACCIO] È opportuno inoltre segnalare che, nell’ambito di un processo di digitalizzazione e semplificazione, il decreto crescita prevede che diventino elettronici gli adempimenti che interessano i rapporti di scambio con la Repubblica di San Marino. Saranno emesse, infatti, in via elettronica – secondo modalità che devono ancora essere definite con decreto del Ministero dell’Economia e delle finanze – le fatture relative alle operazioni intercorrenti con i soggetti stabiliti nello Stato sammarinese, pur restando fermi gli esoneri previsti dall’art. 1 comma 3 del DLgs. 127/2015 e da altre specifiche disposizioni. Fra le altre novità in materia di IVA si segnalano, infine, la possibilità di effettuare la comunicazione dei dati delle liquidazioni IVA periodiche relativa al quarto trimestre con la dichiarazione IVA annuale (purché questa sia presentata entro il mese di febbraio), la possibilità di cedere il credito IVA trimestrale, oltre che quello annuale, e l’introduzione di alcune semplificazioni relative alla disciplina delle dichiarazioni d’intento.

22 giugno 2019 / Luca BILANCINI e Corinna COSENTINO

Il Ddl. di conversione del decreto 34/2019 (c.d. “decreto crescita”), approvato ieri dalla Camera e ora atteso in Senato, prevede la posticipazione, dal 30 aprile al 31 luglio, dei termini per la domanda di rottamazione dei ruoli. Con l’eccezione di alcune modifiche in tema di scadenze dei pagamenti, non viene innovata la struttura della rottamazione. Infatti, non si muta l’art. 3 del DL 119/2018: la rottamazione continua ad essere circoscritta ai ruoli consegnati agli agenti della riscossione (intendendosi per tali Agenzia delle Entrate-Riscossione e Riscossione Sicilia SPA) nel periodo compreso tra il 1° gennaio 2000 e il 31 dicembre 2017. Oltre a ciò, l’unico beneficio consiste nello stralcio di soli interessi di mora e sanzioni amministrative. I debitori che non hanno presentato domanda entro il 30 aprile 2019 possono quindi presentarla, accedendo ai benefici della rottamazione dei ruoli, entro il prossimo 31 luglio. La comunicazione di liquidazione delle somme, per i debitori che presentano domanda entro il prossimo 31 luglio, sarà notificata entro il 31 ottobre. Il termine per la prima rata (o per il versamento di tutte le somme) scade il 30 novembre, mentre la restante parte degli importi potrà essere versata in 16 rate, scadenti il 28 febbraio, il 31 maggio, il 31 luglio e il 30 novembre di ogni anno. In sostanza, il debito sarà dilazionato in 17 rate, e non in 18 (come avviene per i debitori che hanno presentato domanda entro lo scorso 30 aprile). La proroga del termine al 31 luglio riguarda anche i debitori che, entro lo scorso 7 dicembre 2018, non hanno pagato le rate di pregresse dilazioni scadute a luglio, settembre, ottobre 2018. In questa ipotesi, la comunicazione di liquidazione viene sempre notificata entro il 31 ottobre e la prima rata scade del pari il 30 novembre. Il residuo degli importi, però, andrà versato in 8 rate, scadenti il 28 febbraio, il 31 maggio, il 31 luglio e il 30 novembre di ogni anno. [CATENACCIO] Quindi, il debito sarà dilazionato in 9 rate, e non in 10 (come avviene per i debitori che hanno presentato domanda entro lo scorso 30 aprile). La proroga del termine, dal 30 aprile al 31 luglio, riguarda anche il c.d. saldo e stralcio degli omessi versamenti, circoscritto ai ruoli 2000-2017 derivanti da liquidazione automatica della dichiarazione e intestati a persone fisiche. Non viene, come nel caso della rottamazione, modificata l’ossatura dell’istituto, che continua a prevedere un più o meno consistente abbattimento della quota capitale a seconda del valore ISEE del richiedente. Considerato che, già nell’originaria versione della L. 145/2018, la comunicazione di liquidazione delle somme veniva notificata entro il 31 ottobre, e che il termine per il pagamento della prima rata era già previsto nel 30 novembre, non c’è stata necessità di modificare i termini per gli adempimenti.

22 giugno 2019 / Alfio CISSELLO