L’atto con cui, prima dell’entrata in vigore del DL 262/2006 (che ha reintrodotto l’imposta sulle successioni e donazioni), venivano trasferiti in trust beni immobili, andava assoggettato all’imposta di registro con l’aliquota del 3% solo se l’atto risultava oneroso. Lo precisa la Corte di Cassazione, nella sentenza n. 13141, depositata ieri. La sentenza esamina la tassazione dell’atto di conferimento di beni in trust, secondo la disciplina previgente al 29 novembre 2006, ovvero prima dell’entrata in vigore della nuova imposta sulle donazioni, come regolata dal DL 262/2006. Si ricorda, infatti, che l’art. 2 comma 49 del DL 262/2006 ha espressamente esteso il campo di applicazione dell’imposta sulle donazioni agli atti di “costituzione di vincoli di destinazione”, sicché oggi l’atto di trust va soggetto all’imposta di donazione (seppur con dubbi sulla possibilità che l’imposta si applichi al solo trasferimento di beni o anche al mero atto di istituzione del vincolo, cfr. Cass. nn. 21614/2016 e 975/2018). Ma, come rilevato dalla Corte, il caso oggetto di causa non rientrava in questa disciplina, in quanto posto in essere nel 2004. Al fine di individuare il trattamento impositivo applicabile prima del DL 262/2006, la Corte di Cassazione ricorda, prima di tutto, che il trust configura una “entità patrimoniale costituita da un insieme di rapporti giuridici istituiti da una persona, il disponente, in rapporto a beni posti sotto il controllo di un trustee nell’interesse di un beneficiario o per un fine determinato”. Anche nella disciplina previgente, era discusso se l’imposizione dovesse applicarsi fin dall’inizio ovvero solo al momento delle attribuzioni patrimoniali dal trust al beneficiario. L’Agenzia delle Entrate riteneva che l’atto di conferimento di immobili in trust dovesse essere assoggettato ad imposta di registro proporzionale, in quanto privo di liberalità ma, trattandosi di un atto non oneroso, non sarebbe stato possibile applicare l’art. 1 della Tariffa, Parte I, allegata al DPR 131/86 (che riguarda le cessioni onerose di immobili) bensì la norma residuale recata dall’art. 9 della Tariffa, Parte I, allegata al DPR 131/86, che prescrive l’applicazione dell’imposta di registro al 3% agli atti “diversi da quelli altrove indicati aventi per oggetto prestazioni a contenuto patrimoniale”. Ma, secondo la Suprema Corte, l’atto istitutivo del trust non può essere incluso tra gli atti a contenuto patrimoniale, per il solo fatto di avere ad oggetto beni muniti di valore economico. [CATENACCIO] Infatti, nel contesto dell’imposta di registro, la norma residuale di cui all’art. 9 della Tariffa, Parte I, allegata al DPR 131/86, rappresenta una clausola di chiusura del sistema finalizzata a disciplinare tutte le fattispecie fiscalmente rilevanti diverse da quelle indicate in altre specifiche disposizioni del Testo unico dell’imposta di registro (DPR 131/86), “purché però si tratti di fattispecie oneroso, e in questo specifico senso aventi contenuto patrimoniale”. Lo dimostra – prosegue la Corte – l’art. 43 comma 1 lett. h del DPR 131/86 che, nel definire la base imponibile degli atti “aventi per oggetto prestazioni a contenuto patrimoniale”, fa riferimento all’“ammontare dei corrispettivi in denaro pattuiti per l’intera durata del contratto”, così vincolando il “contenuto patrimoniale” all’esistenza di un corrispettivo e, quindi, all’onerosità. Pertanto, secondo la Corte, l’aliquota dell’imposta di registro del 3% è applicabile solo agli atti onerosi, atteso che tale requisito è insito nel carattere patrimoniale della prestazione. Alla luce di tale ricostruzione, la Corte cassa con rinvio la sentenza di merito, in quanto ha omesso di accertare se l’atto di conferimento di beni in trust fosse, per l’appunto, oneroso o gratuito, atteso che l’imposta del 3% richiesta dall’ufficio è applicabile solo agli atti onerosi.

26 maggio 2018 / Anita MAURO

L’INPS rilascia una nuova funzionalità della piattaforma delle prestazioni occasionali ex art. 54-bis del DL 50/2017, al fine di consentire agli utilizzatori di chiedere il rimborso delle somme versate nel c.d. “portafoglio telematico” che sono rimaste inutilizzate. Lo ha reso noto l’Istituto di previdenza che, con il messaggio n. 2121 pubblicato ieri, 25 maggio 2018, ha altresì illustrato le modalità per accedere alla domanda di rimborso on line. Sul punto occorre ricordare che, secondo le istruzioni fornite dalla circolare INPS n. 107/2017 (si veda “Contratto di prestazione occasionale anche per i professionisti” del 6 luglio 2017), per fruire delle prestazioni occasionali, utilizzatori e prestatori devono preventivamente registrarsi nell’apposita Piattaforma informatica INPS, fornendo le informazioni identificative necessarie per la gestione del rapporto di lavoro e dei connessi adempimenti contributivi indicando, al momento della registrazione, di quale tipologia contrattuale intendano avvalersi: il Libretto Famiglia o Contratto di prestazione occasionale. A questo punto, l’utilizzatore è tenuto a versare in via preventiva le somme per il pagamento del lavoro occasionale; si tratta, in buona sostanza, di precostituire la provvista destinata a finanziare l’erogazione del compenso al prestatore, l’assolvimento degli oneri di assicurazione sociale e i costi di gestione, alimentando il proprio portafoglio telematico. Il versamento può essere effettuato mediante i modelli di pagamento “F24 Versamenti con elementi identificativi” (F24 ELIDE) e “F24 Enti Pubblici” (F24 EP), utilizzando la causale contributo “LIFA”, per il Libretto Famiglia e “CLOC” per il contratto di prestazione occasionale (cfr. ris. Agenzia delle Entrate n. 81/2017) o mediante strumenti di pagamento elettronico (con addebito su c/c ovvero su carta di credito), accessibili esclusivamente dal Portale dei Pagamenti INPS. Infine, sempre l’utilizzatore dovrà comunicare, entro i termini stabiliti per ciascuna tipologia contrattuale, lo svolgimento dell’attività lavorativa, utilizzando un calendario giornaliero gestito dalla procedura INPS. Tuttavia, nel caso in cui la prestazione lavorativa non abbia luogo, gli utilizzatori potranno presentare on line la domanda di rimborso, effettuando l’accesso sulla Piattaforma INPS (tramite PIN, identità SPID o una Carta nazionale dei Servizi) e indicando, nell’apposita sezione dell’anagrafica “Modalità di rimborso”, l’IBAN sul quale vorranno ottenere il rimborso delle somme in questione. Nel caso si tratti di un utilizzatore di Libretto Famiglia, potrà essere indicato l’IBAN di una carta prepagata, libretto postale o conto corrente, mentre l’IBAN indicato in caso di Contratto di prestazioni occasionali deve riferirsi esclusivamente ad un conto corrente. Sul punto, il messaggio in esame precisa che potranno essere rimborsate soltanto le somme effettivamente versate dall’utilizzatore e non anche quelle accreditate sul Portafoglio in seguito alla concessione di benefici (ad es. il “bonus baby sitting”), di cui l’utilizzatore stesso non è in realtà titolare. [CATENACCIO] Effettuata la domanda di rimborso, avviene un controllo automatico finalizzato a stabilire se l’importo da rimborsare sia stato effettivamente versato e sia presente nel portafoglio telematico dell’utilizzatore e, nel caso in cui la somma richiesta risulti superiore a quella effettivamente presente nel portafoglio dell’utilizzatore, il rimborso sarà concesso solo nei limiti dell’importo effettivamente disponibile nel portafoglio. Inoltre l’utilizzatore richiedente, qualora fosse necessario, potrà chiedere la rettifica di dati come l’IBAN, l’indirizzo email inserito e l’importo chiesto a rimborso, ricordando tuttavia che, in quest’ultimo caso, l’importo massimo rimborsabile non può essere corretto indicando una cifra superiore a quello originariamente richiesto (ad es. a fronte di una richiesta di rimborso iniziale di 3.000 euro, l’importo può essere corretto a 2.000 euro ma non a 4.000 euro). Verificata la congruità della domanda, quest’ultima seguirà il proprio iter sino alla liquidazione, fase in cui non potrà più essere modificata.

26 maggio 2018 / Elisa TOMBARI

Con la circ. n. 74, pubblicata ieri, l’INPS ha illustrato la disciplina del “Fondo di solidarietà bilaterale ormeggiatori e barcaioli dei porti italiani”, istituito dal DM 95440/2016 su previsione dell’accordo nazionale stipulato tra l’organizzazione di rappresentanza ANGOPI e i sindacati FILT CGIL, FIT CISL e UILtrasporti. Tale Fondo, allineandosi alle previsioni generali ex art. 26 del DLgs. 148/2015, ha il compito di assicurare ai lavoratori del settore dei Gruppi ormeggiatori e barcaioli dei porti italiani, a prescindere dalla consistenza numerica dell’organico, una tutela in costanza di rapporto di lavoro che si concretizza nell’erogazione di un assegno ordinario nei casi di riduzione o sospensione dell’attività lavorativa per cause previste dalla normativa in materia CIGO o CIGS. L’INPS precisa innanzitutto che il predetto assegno ordinario non viene erogato ai dirigenti e ai lavoratori assunti con contratto di apprendistato diverso da quello professionalizzante. Per quanto riguarda le causali di intervento, nella circolare si chiarisce che in base all’art. 21 del DLgs. 148/2015, che non prevede più tra le causali della CIGS le due fattispecie della ristrutturazione e della riconversione aziendale (assorbite nella causale della riorganizzazione aziendale), il Fondo in argomento può erogare l’assegno ordinario laddove ricorrano: situazioni aziendali dovute a eventi transitori e non imputabili all’impresa o ai dipendenti; situazioni temporanee di mercato; riorganizzazione aziendale; crisi aziendale; contratto di solidarietà. Con riferimento, invece, alla misura della prestazione, l’art. 5 del DM 95440/2016 stabilisce che l’importo deve essere pari al trattamento di integrazione salariale e, pertanto, ammontare all’80% della retribuzione globale che sarebbe spettata al lavoratore per le ore di lavoro non prestate, comprese fra le ore zero e il limite dell’orario contrattuale. L’INPS ricorda che in questo caso non trova applicazione la riduzione del 5,84% ex art. 26 della L. 41/86, in quanto non prevista dal predetto decreto. In ogni caso, l’importo non può superare i massimali annui per la CIGO, che nel 2018 sono pari a 982,40 euro in caso di retribuzione non superiore a 2.125,36 euro, ovvero a 1.180,76 euro se superiore a tale soglia. Sulle modalità di finanziamento, l’art. 6 del DM 95440/2016 stabilisce che per beneficiare delle prestazioni è necessario versare un contributo ordinario nella misura dello 0,30%, ripartito tra datore di lavoro e lavoratore nella misura, rispettivamente, di due terzi e un terzo, calcolato sulla retribuzione imponibile di tutti i dipendenti, esclusi i dirigenti. A ciò si aggiunge un contributo addizionale a carico del datore di lavoro, nella misura dell’1,5%, calcolato sulle retribuzioni imponibili ai fini previdenziali perse dai lavoratori interessati dalle prestazioni del Fondo bilaterale. Per quanto concerne invece la durata, l’art. 5 del DM 95440/2016 prevede che l’assegno ordinario possa essere erogato, per ciascun Gruppo, a non più di 40 unità lavorative all’anno, per un periodo non superiore a 80 giorni lavorativi ciascuno e per un massimo di 3.200 giorni di CIG complessivi annui, nel rispetto delle durate previste dal DLgs. 148/2015. [CATENACCIO] In relazione, poi, ai termini di presentazione dell’istanza al Fondo, la circ. n. 74/2018 richiama l’art. 30, comma 2 del DLgs. n. 148/2015, laddove è stabilito che le aziende interessate alla prestazione devono presentare apposita domanda non prima di 30 giorni dall’inizio della sospensione o riduzione dell’attività lavorativa e non oltre il termine di 15 giorni dall’inizio della stessa. I predetti termini, precisa l’INPS, sono ordinatori, quindi il mancato rispetto degli stessi non determina la perdita del diritto alla prestazione. In pratica, in caso di presentazione prima dei 30 giorni, l’istanza è irricevibile, mentre nel caso di presentazione oltre i 15 giorni, si determina uno slittamento della decorrenza della prestazione. Un altro aspetto importante riguarda la disposizione ex art. 8 del DM 95440/2016, laddove si prevede che l’accesso all’assegno ordinario sia subordinato a una comunicazione preventiva da parte dell’ANGOPI alle sigle sindacali FILT CGIL, FIT CISL e UILtrasporti, relativa alla situazione di crisi e al fine di valutare congiuntamente le reali necessità di personale o di ore di lavoro. Tale comunicazione deve indicare le cause di sospensione o riduzione dell’orario di lavoro, l’entità e la durata prevedibile nonché il numero dei lavoratori interessati. In seguito, entro 7 giorni dalla comunicazione verrà organizzato un incontro tra le parti sociali e il confronto dovrà concludersi entro i successivi 7 giorni. Nella circolare si precisa che ai fini dell’accesso alla prestazione di assegno ordinario non è necessario che la consultazione sindacale si concluda con un accordo.

26 maggio 2018 / Luca MAMONE

Nel panorama italiano si registrano continuamente nuove iniziative di una gran varietà di servizi che agevolano e semplificano il lavoro, tra i quali anche i servizi fiscali. In tale ambito diverse realtà italiane hanno avviato un processo di digitalizzazione del lavoro e di scambio delle informazioni con i clienti. In questo modo, i clienti accedono in un unico punto per la fatturazione (software per lo scambio di documenti elettronici con fornitori, clienti e P.A.), per il controllo dei costi, per la tesoreria, per lo scadenzario crediti e debiti di funzionamento. La gestione degli aspetti fiscali e degli adempimenti è trasparente e sempre aggiornata. La conservazione elettronica di tutti i documenti è automatica. Tutti i documenti generati o ricevuti sulla piattaforma vengono automaticamente classificati e salvati. Le modalità di accesso sono semplici e disponibili su tutti i dispositivi (computer, tablet, smartphone). La piattaforma applicativa è collegata al gestionale e semplifica considerevolmente la registrazione contabile. Anche il modello di business è innovativo. I costi per i clienti sono moderatamente contenuti, e vengono calcolati e riscossi su base mensile a un canone prestabilito. Quanto accennato rappresenta un’evoluzione nell’erogazione dei servizi fiscali alle imprese. Gli strumenti e le tecnologie sono certe e affidabili, la propensione del cliente a lavorare su una piattaforma unica è sempre più diffusa, le piattaforme social e quelle per gli acquisti on line stanno cambiando velocemente il mindset delle persone. La normativa, i nuovi processi e i nuovi strumenti per la fatturazione elettronica pongono gli studi professionali di fronte alla necessità di seguire l’evoluzione digitale in atto. La graduale digitalizzazione sta interessando tutti gli adempimenti fiscali, a partire dall’introduzione del c.d. “Fisco telematico” fino all’avvio della fatturazione elettronica. E proprio la fatturazione elettronica rappresenta uno spartiacque della nuova era di riorganizzazione fiscale in Italia, indirizzata a sfruttare l’infrastruttura ICT per contrastare l’evasione, a partire dall’ambito IVA. Circa quattro studi su cinque sono impegnati quasi esclusivamente in attività di consulenza ordinaria (dati Osservatorio professionisti e innovazione digitale del Politecnico di Milano) e la maggior parte delle attività operative degli studi riguarda la registrazione delle fatture, la prima nota e la gestione IVA. Seguono gli adempimenti fiscali in genere e la redazione del bilancio di esercizio. La digitalizzazione porterà a una progressiva riduzione delle attività operative come l’inserimento dei dati contabili o la compilazione di modelli fiscali sul gestionale e un parziale automatismo degli adempimenti fiscali. Inoltre, la domanda di assistenza fiscale proveniente dai liberi professionisti e dai lavoratori autonomi tenderà a contrarsi a seguito del ricorso a software specializzati, facili da usare ed economici, che potrebbero rivelarsi parzialmente sostitutivi del commercialista. I clienti dello studio adotteranno diversi approcci: il c.d. cliente organizzato ovvero che sfrutta al massimo le tecnologie digitali e che, ad esempio, si interfaccia autonomamente con il SdI; il cliente con un buon livello di digitalizzazione ma che richiederà il supporto operativo e metodologico dello studio; il cliente che chiederà allo studio di gestire completamente i suoi flussi digitali nei confronti dell’Agenzie delle Entrate. Da una ricerca della Fondazione nazionale dei commercialisti (FNC, settembre 2015) emerge che i commercialisti concordano sul fatto che la tecnologia digitale condurrà le imprese ad automatizzare ogni fase della filiera amministrativa, ma non tutti concordano sull’eventualità che la digitalizzazione della contabilità e degli adempimenti fiscali possano rivelarsi sostitutivi del commercialista e, ancora di più, non ritengono che le aziende possano ridurre la domanda di assistenza contabile e fiscale. Tuttavia, è ragionevole un cambiamento del modo di lavorare e delle modalità di offerta dei servizi fiscali. I commercialisti dovranno adottare nuove soluzioni organizzative e operative in grado di conservare e anzi rafforzare il proprio ruolo. Dovranno offrire strumenti e servizi digitali per agevolare l’operatività delle aziende clienti, introdurre nuove attività operative con il Sistema di interscambio dell’Agenzia delle Entrate, adeguare le procedure operative e le attività di controllo dei dati contabili e fiscali. Le risorse operative dello studio dovranno acquisire nuovi metodi, nuovi strumenti e nuove conoscenze tecniche e informatiche. La digitalizzazione cambia il modo di lavorare. È fondamentale saper controllare e governare i processi digitali e i contenuti fiscali con competenze e professionalità. È ragionevole ipotizzare un aumento della produttività interna dello studio e della qualità per i clienti. Ed è infine fondamentale valorizzare adeguatamente il lavoro nei confronti dei clienti per le caratteristiche di flessibilità, di certezza, di controllo e per la responsabilità assunta come intermediari.

26 maggio 2018 / Alessandro IMMOBILE MOLARO

La settimana è stata caratterizzata da alta volatilità dovuta alla situazione politica in Italia e al rinvio dell’incontro Usa-Corea del Nord. E pensare che era iniziata bene con il rasserenamento dei rapporti tra Cina e Usa sul fronte dei dazi. Netto il rialzo dei rendimenti Btp, rialzo che ha riguardato tutta la curva: il decennale è al 2,51% dal 2,22% di venerdì scorso; il due anni è allo 0,56% da 0,08%, segnale inquietante. La media del Btp 2 anni relativa al 16-17 è stata sempre negativa e intorno a -0,20% quella 2018. Visto il calo del Bund 2 anni (-0,66%), lo spread Btp-Bund 2 anni sale a 120 bps, livello che non si vedeva da febbraio 2017. Le medie erano sotto questo livello (120) dal 2014. Lo spread sui 10 anni è a 210 bps (segui tassi e costo del funding su www.ildirettorefinanziario.it). Evidente l’aumento del rischio Italia guardando anche al CDS a 5 anni praticamente raddoppiato nell’ultimo mese. Il settore bancario italiano rimane coinvolto con i CDS delle principali istituzioni creditizie raddoppiati dai minimi di gennaio e con un’accelerazione al rialzo negli ultimi giorni. Sul settore tornano a pesare (ormai con ciclicità trimestrale l’argomento torna in primo piano) le ipotesi sull’introduzione di normative severe da parte della Bce per lo smaltimento dei NPL; sulle banche tedesche pesa il caso Deutsche Bank, sulle banche italiane il potenziale cortocircuito Btp-bilanci. La Banca centrale europea dovrebbe affrontare il tema delle sofferenze che pesano su alcune banche della zona euro caso per caso, piuttosto che introdurre regole nuove e potenzialmente distruttive. In particolare applicare le stesse linee guida adottate per i nuovi crediti deteriorati anche a quelli già esistenti potrebbe minacciare la stabilità del settore bancario. L’indice europeo di borsa del settore bancario è ai minimi degli ultimi 11 mesi. Il “flight to quality” ha pesato molto; il Bund 10 scende allo 0,4%: inusuale vedere anche la parte a breve scendere. A ciò ha contribuito la lettura degli indici Pmi Ue risultati leggermente inferiori alle attese con il composito (settore manifatturiero+servizi) al minimo da 18 mesi. Questo dato, unitamente agli ultimi indici di fiducia che segnalano un rallentamento e alla debole inflazione di aprile, stanno allontanando il momento del primo intervento Bce sui tassi. Altri fattori hanno contribuito al calo dei tassi core Bund e Irs: i commenti di un membro del board Bce secondo cui servirà tempo all’inflazione sottostante della zona euro per accelerare e sostenere la salita dell’inflazione headline. I tassi Irs sono scesi abbondantemente: Irs 3-5-7-10 anni rispettivamente -0,01%-0,32% e 0,95%. In calo quindi anche la parte a breve. Tassi attesi Euribor in significativo calo: il 3 mesi (-0,33%) è visto tornare in positivo ad aprile/maggio 2020 cioè 4/5 mesi più tardi rispetto alla scorsa settimana. L’1% è previsto a inizio 2023, mentre solo venerdì scorso ad aprile 2022. [CATENACCIO] I rendimenti Bund non hanno trovato supporto dai tassi Usa: dopo settimane di rialzi infatti si è assistito a un calo sia sul 10 anni (2,95%), sia sul 2 anni (2,49%). Ciò è avvenuto dopo la pubblicazione delle minute Fed relative all’ultima riunione, da cui emerge un certo grado di tolleranza dell’istituto centrale nei confronti di un’inflazione eventualmente più alta del target per un certo periodo di tempo (secondo nostre proiezioni dal 2,5% potrebbe salire ancora fino a sfiorare il 3% entro fine anno). Quest’ultima considerazione fa diminuire le probabilità di 4 rialzi nel 2018 e porta anche a una revisione al ribasso sui tassi attesi Libor usd. Lo spread Bond Usa-Bund 10 anni è al 2,55%, ai massimi storici: questo è indicatore di quanto sia condizionante il quantitative easing Bce e dei vantaggi competitivi di cui a livello globale sta beneficiando la Germania e in generale l’Europa. Gli sviluppi di queste due settimane non porteranno a una revisione immediata degli spread applicati ai finanziamenti in quanto il sistema è assetato di impieghi; presumibile però pensare a un congelamento di proposte commerciali aggressive.

26 maggio 2018 / Stefano PIGNATELLI