Con la risoluzione n. 45 pubblicata ieri, 13 novembre 2026, l’Agenzia delle Entrate ha istituito il codice tributo per il versamento, tramite modello F24, dell’imposta sostitutiva sui differenziali positivi derivanti dalla cessione o dalla compensazione di crediti d’imposta agevolativi, prevista dall’art. 54 comma 3-quinquies del TUIR.

Si ricorda che l’art. 3 comma 1 del DLgs. 148/2026 ha introdotto nell’art. 54 del TUIR i commi 3-quater e 3-quinquies, i quali disciplinano il trattamento fiscale dei proventi derivanti dalla cessione o dall’utilizzo in compensazione dei crediti d’imposta.

In particolare, l’art. 54 comma 3-quater del TUIR stabilisce che i differenziali positivi derivanti dalla cessione o dalla compensazione di crediti d’imposta diversi da quelli emergenti dalla liquidazione delle imposte, compresi quelli relativi ai bonus edilizi di cui all’art. 121 comma 2 del DL 34/2020, costituiscono reddito di lavoro autonomo.

In caso di compensazione, i differenziali sono determinati con riferimento alla parte del costo o valore di acquisto proporzionalmente corrispondente alle somme compensate nel periodo d’imposta.
Ai sensi del successivo comma 3-quinquies dell’art. 54 del TUIR, i differenziali positivi di cui al comma 3-quater sono soggetti a imposta sostitutiva, con la stessa aliquota prevista per l’imposta sostitutiva di cui all’art. 5 del DLgs. 461/97 (pari al 26%), da corrispondere mediante versamento diretto nei termini e nei modi previsti per il versamento delle imposte sui redditi dovute a saldo in base alla dichiarazione.

Sono esclusi i crediti d’imposta che costituiscono il corrispettivo di una prestazione artistica o professionale, i quali concorrono alla formazione del reddito per la parte corrispondente alle somme compensate in ciascun periodo d’imposta.
Quanto alla decorrenza, l’art. 3 comma 3 del DLgs. 148/2026 stabilisce che le nuove disposizioni si applicano ai crediti d’imposta acquistati a decorrere dalla data di entrata in vigore del decreto, ossia dal 12 agosto 2026.

Tuttavia, gli esercenti arti e professioni che determinano il reddito ai sensi degli artt. 54 e ss. del TUIR possono applicare le suddette disposizioni ai crediti d’imposta acquistati già a decorrere dal periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2024 (si veda “Al via la tassazione sui differenziali da crediti d’imposta con sostitutiva” del 17 agosto 2026).

Per consentire ai soggetti interessati il versamento, tramite modello F24, dell’imposta sostitutiva, con la ris. n. 45/2026 è stato quindi istituito il codice tributo “4095” denominato “Imposta sostitutiva sui differenziali positivi derivanti dalla cessione o dalla compensazione di crediti d’imposta agevolativi - articolo 54, comma 3-quinquies, del TUIR”.
In sede di compilazione del modello F24, il codice tributo è esposto nella sezione “Erario”, in corrispondenza delle somme indicate solo nella colonna “importi a debito versati”.
Nel campo “anno di riferimento” occorre indicare l’anno d’imposta per cui si effettua il versamento, nel formato “AAAA”.