In chiaro i requisiti per la garanzia delle compensazioni IVA infragruppo
Mercoledì, 22 giugno 2022
Nella risposta a interpello n. 330 di ieri, 21 giugno 2022, l’Agenzia delle Entrate ha affermato che il mancato deposito nel Registro delle imprese del bilancio consolidato osta alla diretta assunzione dell’obbligo di garantire le eccedenze di credito trasferite dalle società e compensati nella procedura di liquidazione IVA di gruppo.
Ai sensi dell’art. 38-bis comma 5 del DPR 633/72, nell’ambito dei gruppi societari, è prevista la possibilità di prestare garanzia con l’assunzione dell’impegno, da parte della società capogruppo o controllante, alla restituzione all’Amministrazione finanziaria della somma rimborsata, comprensiva di interessi. La circ. n. 164/98 ha confermato che tale garanzia può essere rilasciata “anche per le eccedenze di credito compensate nell’ambito di procedure di liquidazione Iva di gruppo”, ritenendosi abilitato “il soggetto, nazionale o comunitario, tenuto alla redazione del bilancio consolidato” ed essendo necessaria, allo scopo, la presenza “dell’ultimo bilancio consolidato, depositato presso il registro delle imprese”.
Nel caso oggetto di interpello, detta possibilità viene negata con riferimento alle garanzie da prestare nella dichiarazione IVA 2022, in quanto l’ultimo bilancio depositato dall’istante è “quello chiuso al 31 dicembre 2018”.
Per quanto riguarda l’esonero dalla prestazione della garanzia previsto dall’art. 21 del DM 567/93, l’Agenzia ha ribadito che, ai fini del relativo calcolo, il conto fiscale da considerare è quello della società titolare del credito compensato nella liquidazione IVA di gruppo ed è con riferimento a tale società che va calcolato il 10% “dei versamenti eseguiti nei due anni precedenti la data della richiesta e registrati” (cfr. risposta interpello n. 792/2021).
Nel caso specifico, dunque, l’esistenza della franchigia dev’essere verificata con riferimento al conto fiscale della controllante e di una delle controllate, in proporzione al rispettivo credito utilizzato nella predetta procedura.
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