Esenzione IRPEF per la società semplice a composizione «mista»
Giovedì, 26 giugno 2025
Con una FAQ del 24 giugno 2025, l’Agenzia delle Entrate ha ribadito che le agevolazioni per gli imprenditori agricoli professionali (IAP), riferite alla determinazione e all’esenzione dei redditi fondiari, spettano anche alle società semplici a composizione “mista” (ossia che presentano solo uno o alcuni soci con qualifica di coltivatori diretti o IAP, iscritti nella previdenza agricola).
Tali società barrano la colonna 10 (“IAP”) dei righi RA1-RA26 del modello REDDITI SP 2025 e alle stesse competono le agevolazioni relative:
- alla mancata applicazione dell’ulteriore rivalutazione del 30% per i redditi fondiari, ex art. 1 comma 512 della L. 228/2012 (si applica quindi soltanto la rivalutazione dell’80% per il reddito dominicale e del 70% per quello agrario);
- all’esenzione dei redditi fondiari prevista dall’art. 1 comma 44 della L. 232/2016, da applicare “per scaglioni reddituali” con riferimento agli anni 2024 e 2025.
Tuttavia, il socio privo della qualifica di IAP/CD determina la propria quota di reddito dominicale e agrario attribuito per trasparenza applicando invece anche l’ulteriore rivalutazione del 30% e non tenendo conto dell’esenzione ex art. 1 comma 44 della L. 232/2016 (come precisato nelle istruzioni relative al quadro RO, sezione II, campi 15 e 16 del modello REDDITI SP 2025).
La FAQ specifica altresì, riportando alcuni esempi compilativi, che:
- è corretto riconoscere al socio CD/IAP, fino a concorrenza dei propri redditi fondiari imponibili, anche la quota di esenzione che astrattamente sarebbe di competenza del socio privo di tale qualifica;
- in ogni caso, il socio CD/IAP determina gli scaglioni dei redditi fondiari, sulla cui base calcolare l’esenzione ex art. 1 comma 44 della L. 232/2016, sommando i redditi fondiari attribuiti per trasparenza da tutte le società semplici partecipate (indicati nel quadro RH del modello REDDITI PF) nonché gli eventuali redditi dominicali e agrari conseguiti direttamente (indicati nel quadro RA del modello REDDITI PF).
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