Il pro rata IVA post fusione si determina su base presuntiva
Sabato, 15 ottobre 2022
Con la risposta a interpello n. 511, pubblicata ieri, l’Agenzia delle Entrate ha esaminato le modalità di calcolo del pro rata a seguito di una operazione di fusione per incorporazione tra società con percentuali di detrazione IVA differenti.
Rifacendosi alle istruzioni al modello di dichiarazione IVA annuale, viene evidenziato che, ai fini dell’applicazione del tributo nell’anno successivo a un’operazione straordinaria o a una trasformazione sostanziale soggettiva, deve essere preso in considerazione il volume d’affari complessivo dell’anno d’imposta in cui è avvenuta l’operazione, risultante dai diversi moduli di cui si compone la dichiarazione medesima.
A detto volume d’affari occorre fa riferimento per l’applicazione delle disposizioni in materia di IVA, previste dal DPR 633/72 (ad es. lo status di esportatore abituale, l’applicazione del pro rata provvisorio, la periodicità delle liquidazioni periodiche).
Pertanto, la società incorporante, per l’anno d’imposta successivo a quello di perfezionamento dell’operazione di fusione per incorporazione (nel caso di specie, il 2023, in quanto anno successivo al 2022), dovrà operare la detrazione in via provvisoria sulla base di un pro rata determinato in via presuntiva, il quale tenga conto del volume d’affari complessivo risultante dal saldo aggregato dei volumi di affari indicati, rispettivamente, nei moduli relativi:
- alla società dichiarante;
- alle società incorporate.
Resta fermo l’onere di effettuare il conguaglio finale in sede di presentazione della dichiarazione riferita all’anno successivo.
Peraltro, nella risposta a interpello, viene precisato che anche i soggetti passivi che iniziano l’esercizio dell’attività sono tenuti a esercitare il diritto alla detrazione secondo il meccanismo del pro rata che, come detto, è da determinare su base presuntiva e successivamente da ricalcolare in via definitiva in sede di presentazione della dichiarazione IVA relativa al primo anno d’imposta di svolgimento dell’attività.
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