Negata la separazione delle attività imputabili al fondo immobiliare gestito da una SGR
Sabato, 14 gennaio 2023
Con la risposta a interpello n. 23 di ieri, 13 gennaio 2023, l’Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti in merito al calcolo del pro rata di detraibilità IVA e sui “limiti” della separazione facoltativa delle attività svolte da una SGR nell’ambito del settore immobiliare.
Nel caso di specie, l’istante è una SGR che gestisce un fondo di investimento (c.d. FIA), il cui patrimonio è costituito da immobili strumentali concessi in locazione; per le operazioni è stata esercitata l’opzione per l’imponibilità IVA ex art. 10 comma 1 n. 8) del DPR 633/72. Nell’interesse del fondo, tale SGR intende effettuare la cessione a favore del conduttore, in regime di esenzione dall’imposta, di un immobile accatastato nella categoria D/5 e adibito a istituto di credito.
Alla luce di ciò, si rileva come la cessione del predetto immobile concretizzi, di fatto, un’operazione di gestione del patrimonio immobiliare del FIA, riconducibile all’attività tipica d’investimento svolta dalla SGR. L’operazione, da assoggettare al regime di esenzione di cui all’art. 10 comma 1 n. 8-ter) del DPR 633/72, non è pertanto classificabile, ai fini del pro rata di detraibilità IVA ex artt. 19 comma 5 e 19-bis comma 2 del DPR 633/72, come attività occasionale rispetto all’ulteriore attività di locazione (imponibile) riferibile al fondo.
Con riguardo all’esercizio dell’opzione per la separazione delle attività di cui all’art. 36 comma 3 del DPR 633/72, richiamando i precedenti di prassi (cfr. circ. n. 22/2013 e risposta a interpello n. 608/2020), l’Agenzia delle Entrate ribadisce che la formulazione letterale dell’art. 36 comma 3 del DPR 633/72 presuppone un criterio di separazione basato non solo sul regime IVA (esenzione o imponibilità) applicato all’operazione, ma anche sulla categoria catastale dell’immobile (abitativo ovvero diverso dall’abitativo).
Per tale ragione, nel caso in esame, non è ritenuto possibile optare per l’applicazione separata dell’imposta relativamente a ciascuna delle attività imputabili al fondo gestito dalla SGR.
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