Il documento n. 6 del Think Tank di STS Deloitte tratta della spettanza del credito d’imposta per i redditi prodotti all’estero ex art. 165 del TUIR con riferimento a una società residente in Italia che possiede una stabile organizzazione estera (branch) che partecipa a un consolidato fiscale estero.

Il caso analizzato è quello di una società di capitali residente in Italia (“la Società”) che presenta all’Amministrazione finanziaria del Paese estero (ai fini dell’imposta societaria estera) una dichiarazione ove è determinato il reddito della stabile organizzazione estera, relativamente al quale (tuttavia) non è effettuato alcun versamento (diretto) d’imposta all’autorità fiscale estera.
La stessa società, in base agli accordi di consolidamento, assolve l’onere relativo all’imposta “teorica” – ossia commisurata al reddito della stabile organizzazione “trasferito” nel regime di consolidamento – mediante versamento alla società consolidante entro il termine previsto per il pagamento del saldo delle sue imposte.

Secondo il documento, che richiama una risposta a interpello dell’Agenzia delle Entrate non ancora resa pubblica, “la Società” è legittimata a fruire del credito d’imposta per le imposte pagate all’estero, in quanto si può dimostrare che il pagamento (effettuato dalla stabile organizzazione alla società consolidante estera) relativo all’imposta teorica rientra nella nozione di “imposta estera pagata a titolo definitivo” ex art. 165 del TUIR. Si ritiene, infatti, che nel concetto di “pagamento” non rientri solo il (materiale) versamento dell’imposta (all’amministrazione estera), ma tutte le modalità di adempimento dell’obbligazione tributaria, inclusa quella effettuata a livello di società consolidante. Tale pagamento è da ritenersi, inoltre, “definitivo” nella misura in cui l’imposta teorica è versata alla consolidante estera e indicata nella dichiarazione autonomamente presentata dalla stabile organizzazione.