È stato pubblicato nel Supplemento Ordinario della Gazzetta Ufficiale di ieri il DLgs. 7 agosto 2026 n. 148, quarto decreto correttivo della riforma fiscale che chiude l’attuazione della delega avviata con la L. 111/2023. Il decreto entra in vigore oggi (giorno successivo alla pubblicazione in G.U.), ferme restando le decorrenze previste per le specifiche disposizioni.

Il provvedimento si compone di 37 articoli; il primo di questi interviene sull’art. 12 comma 4-ter del TUIR, per ridefinire i rapporti tra la disciplina delle detrazioni IRPEF per i familiari fiscalmente a carico e le altre disposizioni fiscali che fanno riferimento ai familiari di cui all’art. 12 del TUIR, ad esempio in materia di deduzioni/detrazioni per oneri e di welfare aziendale, con riferimento ai soggetti diversi dal coniuge e dai figli. In forza di tali modifiche, con riguardo alle altre persone elencate nell’art. 433 c.c., diverse dal coniuge e dai figli (es. genitori, nonni, fratelli, sorelle, suoceri), i requisiti della convivenza con il contribuente o della percezione di assegni alimentari non risultanti da provvedimenti dell’autorità giudiziaria rilevano solo qualora le altre disposizioni facciano riferimento ai familiari fiscalmente a carico, in aggiunta al limite reddituale ex comma 2 dell’art. 12 del TUIR. Tale previsione si applica con effetto retroattivo dall’anno 2025.

In materia di concordato preventivo, le novità sono riservate ai contribuenti che hanno aderito al CPB 2024-2025 e intendono rinnovare per il biennio 2026-2027, con benefici non spettanti a chi aderisce per la prima volta o ha aderito per il 2025-2026; il rinnovo è incentivato anche dalla terza versione del ravvedimento, circoscritta alle annualità 2020-2023.

Il decreto assoggetta a imposta sostitutiva del 26% i differenziali positivi da cessione o compensazione di crediti d’imposta di origine agevolativa (diversi da quelli da liquidazione delle imposte) percepiti nell’attività artistica o professionale: nella cessione rileva la differenza tra corrispettivo e costo, nella compensazione la quota di costo proporzionale alle somme compensate. Il criterio di collegamento con l’attività professionale resta da chiarire.

Intervenendo sull’art. 51 comma 4 lett. a) del TUIR, il fringe benefit per le auto in uso promiscuo ai dipendenti aumenta del 50% per i veicoli con più di cinque anni di immatricolazione e del 5% in presenza di accessori o allestimenti non valorizzati nelle tabelle ACI e non acquistati dal lavoratore; è sostituita la disciplina transitoria ex art. 1 comma 48-bis della L. 207/2024.

Sul procedimento accertativo il decreto interviene su più fronti: per i componenti negativi del reddito d’impresa a efficacia pluriennale, il termine di accertamento è connesso alla dichiarazione del periodo in cui la quota è dedotta per la prima volta (con eccezioni per operazioni inesistenti); disciplina la presunzione di distribuzione degli utili ai soci nelle società di capitali a ristretta base partecipativa, operante solo in presenza di componenti positivi non contabilizzati o negativi inesistenti; limita l’accertamento per antieconomicità, ammettendo lo scostamento dal valore di mercato solo con ulteriori elementi gravi, precisi e concordanti.

Sul fronte sanzionatorio, esclude le sanzioni sulla trasmissione dei corrispettivi quando la discrepanza con i pagamenti elettronici non supera il 5%.

Si aumenta dall’11% al 20% la ritenuta d’imposta su dividendi a fondi pensione europei e a sottoconti esteri di PEPP e porta al 36% la sostitutiva sulla rideterminazione del costo fiscale ex art. 5 della L. 448/2001 per le partecipazioni non quotate emesse da imprese o enti residenti in Stati a regime fiscale privilegiato ex art. 47-bis del TUIR.
È confermata la norma per cui, se una società residente in uno Stato Ue o See (Islanda, Norvegia, Liechtenstein) è incorporata in una società residente in Italia o partecipa a una fusione “propria” con società residente in Italia, le perdite della società non residente sono riportabili a condizioni legate alla “cointeressenza” tra i soggetti e al carattere definitivo delle perdite.

Si riscrive la disciplina della valutazione fiscale delle obbligazioni e dei titoli in serie o di massa iscritti nell’attivo circolante o tra le immobilizzazioni finanziarie, prevista dall’art. 1 comma 130 della L. 199/2025.

Tra le disposizioni in materia di redditi d’impresa, si segnala anche la soppressione, a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2025, dell’art. 108 comma 3 del TUIR, che prevede la tassazione nell’esercizio dell’incasso (e, quindi, secondo il principio di cassa) dei contributi corrisposti a fronte di costi per studi e ricerche.

Il decreto proroga al 31 dicembre 2026 il termine per la certificazione del sistema di rilevazione, misurazione, gestione e controllo del rischio fiscale TCF ai fini dell’adempimento collaborativo per le imprese che hanno presentato domanda di ammissione nel 2024 (dopo il 18 gennaio) e nel 2025, allineando la scadenza a quella già prevista per le imprese c.d. già aderenti.

Modificando gli artt. 19 e 25 del DPR 633/72, si estende il termine per la detrazione dell’IVA sugli acquisti di beni e servizi e sulle importazioni, consentendo di detrarre al più tardi con la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui è sorto il diritto.

Le principali novità del quarto correttivo della riforma fiscale
Art.	Norma modificata/inserita	Descrizione
1	Art. 12 co. 4-ter TUIR	Familiari fiscalmente a carico
2	Art. 51 co. 4 lett. a) TUIR; art. 1 co. 48-bis L. 207/2024	Fringe benefit delle auto in uso promiscuo ai dipendenti, accessori e allestimenti
3	Art. 54 co. 3-quater e 3-quinquies TUIR	Cessione e compensazione di crediti d’imposta da agevolazioni nel lavoro autonomo
4	Artt. 32, 55 e 56-bis TUIR	Determinazione del reddito delle imprese agricole
5	Artt. 94, 95, 101, 103, 108, 110 e 162-bis TUIR	Norme in materia di derivazione del reddito d’impresa dall’utile d’esercizio
6	Artt. 10 e 11 DLgs. 192/2024 (disposizione autonoma)	Riallineamento delle divergenze contabili-fiscali emerse a seguito di cambiamento di principi contabili
7	Art. 84 co. 3 TUIR	Interpretazione autentica sul trasferimento indiretto delle partecipazioni in materia di limiti al riporto delle perdite
8	Artt. 84 co. 3-quater e 172 co. 8 TUIR	Norme di coordinamento in materia di riporto delle perdite e di fusioni
9	Artt. 175 e 177 TUIR	Conferimenti di partecipazioni minusvalenti
10	Art. 181 co. da 1-bis a 1-quater TUIR	Riporto delle perdite estere
11	Artt. 18, 21 e 39-bis e allegato A DLgs. 209/2023	Regimi OCSE di coesistenza e incentivi fiscali qualificati
12	Artt. 19 co. 1 e 25 co. 1 DPR 633/72	Estensione del termine per la detrazione IVA e per l’annotazione delle fatture di acquisto
13	Art. 4-bis co. 3 DLgs. 346/90	Opzione per la tassazione anticipata estesa alle imposte ipocatastali per i trust
14	Art. 34 co. 1 DLgs. 346/90	Decorrenza del termine per la rettifica di valore nelle successioni
15	Art. 13 co. 2-bis DLgs. 347/90	Controllo d’ufficio dell’autoliquidazione delle ipocatastali nelle successioni
16	Artt. 6 e 7-bis DLgs. 128/2015	Rateazione e comunicazione dei rischi fiscali pregressi nell’adempimento collaborativo
17	Art. 14 co. 2 DLgs. 192/2025	Differimento del termine di certificazione al 31.12.2026 del tax control framework
18	Art. 39 co. 1 lett. a) DLgs. 241/97	Visto di conformità infedele, termini e competenza per l’iscrizione a ruolo
19	Art. 152 co. 1 TUIR	Data certa del rendiconto della stabile organizzazione
20	Art. 3-ter DLgs. 463/97	Controllo dell’autoliquidazione nelle formalità di pubblicità immobiliare
21	Art. 1 co. 74 L. 190/2014	Soppressione della riduzione dei termini di accertamento per i forfetari
22	Art. 43 co. 1-bis e 1-ter DPR 600/73	Termine di accertamento dei componenti negativi a rilevanza pluriennale
23	Art. 256-bis TU accertamento (disposizione autonoma)	Presunzione di distribuzione degli utili nelle società a ristretta base proprietaria
24	Art. 252-bis TU accertamento (disposizione autonoma)	Limiti all’accertamento fondato sull’antieconomicità
25	Art. 10-septies co. 3 L. 212/2000	Vincolatività degli atti di indirizzo in attesa delle circolari conformi
26	Art. 27 co. 3 DPR 600/73	Ritenuta al 20% sui dividendi a fondi pensione Ue/See e sottoconti di PEPP
27	Art. 5 L. 448/2001	Aliquota del 36% per la rivalutazione delle partecipazioni black list non quotate
28	DLgs. 13/2024	Regime premiale rafforzato per chi rinnova il CPB
29	Disposizione autonoma	Ravvedimento 2020-2023 per chi rinnova il CPB
30	Art. 82-bis DLgs. 117/2017	Regime IRAP degli enti del Terzo settore
31	Art. 1 co. 5-bis DLgs. 127/2015	Utilizzo dei file delle fatture elettroniche da parte delle Dogane
32	DLgs. 504/95; art. 8 co. 6 DLgs. 43/2025	Accise, usi non domestici del gas, officine elettriche e immissione in consumo
33	Artt. 11 co. 2-quinquies e 12 co. 2 DLgs. 471/97	Soglia di tolleranza del 5% per le sanzioni sui corrispettivi telematici
34	Disposizione autonoma	Sanzione per omesso pagamento delle rate nell’adempimento collaborativo
35	Disposizioni di coordinamento	Efficacia delle norme fino alla decorrenza dei nuovi testi unici