L’art. 19 della L. 74/87 contempla una fattispecie di esenzione dall’imposta di bollo, di registro e da ogni altra tassa per tutti gli atti, i documenti e i provvedimenti relativi al procedimento di scioglimento del matrimonio o di cessazione degli effetti civili del matrimonio nonché ai procedimenti anche esecutivi e cautelari diretti ad ottenere la corresponsione o la revisione degli assegni di cui agli artt. 5 e 6 della L. 898/70.

L’Agenzia delle Entrate, con la risposta a interpello n. 208 pubblicata ieri, si è occupata di stabilire se l’esenzione in discorso possa trovare applicazione anche con riferimento: a un atto di trasferimento immobiliare disposto dal figlio in favore del genitore ed espressamente qualificato nella sentenza di divorzio quale condizione essenziale e indispensabile per la composizione definitiva e globale della crisi coniugale; al caso in cui i diversi trasferimenti patrimoniali previsti dalla sentenza di divorzio vengano eseguiti in momenti temporali differenti e non contestuali.

Nel caso di specie, il notaio istante rappresentava che due coniugi avevano definito il proprio procedimento di cessazione degli effetti civili del matrimonio con sentenza, la quale aveva recepito l’accordo tra di essi intercorso circa la regolamentazione dei reciproci rapporti patrimoniali e finanziari, in vista della risoluzione della crisi coniugale. Detto accordo prevedeva, in particolare, due trasferimenti immobiliari: il primo, già perfezionatosi, in virtù del quale il marito aveva disposto del 50% della quota di un immobile in favore dell’ex moglie e questa, contestualmente, aveva trasferito all’ex coniuge la propria quota di proprietà di altro immobile, pari all’1%; il secondo, non ancora attuato, mediante il quale il figlio avrebbe dovuto disporre della quota del 98% di uno dei suddetti immobili in favore del padre, già divenutone proprietario per il 2%.

L’istante, dopo aver precisato che nella sentenza di divorzio la seconda operazione era espressamente qualificata come condizione essenziale e indispensabile per la composizione della crisi coniugale, chiedeva conferma all’Amministrazione finanziaria circa la riconducibilità della stessa alla fattispecie di esenzione di cui al richiamato art. 19 della L. 74/87, alla luce delle due specifiche questioni sopra prospettate.

Nel rispondere ai quesiti sottoposti al loro vaglio, le Entrate hanno colto l’occasione per ripercorrere gli orientamenti della giurisprudenza e della prassi che, nel corso del tempo, hanno contribuito alla definizione dell’ambito oggettivo e soggettivo di operatività dell’esenzione ex art. 19 della L. 74/87.

A tal riguardo, il documento in rassegna ha evocato, innanzitutto, la pronuncia della Corte Costituzionale cui si deve l’estensione dell’esenzione in esame anche agli atti, documenti e provvedimenti relativi al procedimento di separazione personale dei coniugi (Corte Cost. n. 154/1999). Sul versante soggettivo, la risposta n. 208 si è richiamata ai precedenti di prassi secondo cui l’esenzione fiscale di cui all’art. 19 può trovare applicazione anche con riferimento alle disposizioni patrimoniali in favore dei figli previste da accordi di separazione e di divorzio, all’indefettibile condizione che il testo dell’accordo omologato dal Tribunale qualifichi espressamente tali disposizioni come elementi “funzionali e indispensabili ai fini della risoluzione della crisi coniugale” (cfr. circ. n. 27/2012 § 2.1 e circ. n. 18/2013 § 1.15).

La Cassazione ha poi affermato che, ai sensi e per gli effetti dell’art. 19 della L. 74/87, il concetto di atti “relativi” al procedimento di separazione e divorzio è suscettibile di ricomprendere tutti gli accordi che, anche attraverso la previsione di trasferimenti mobiliari e immobiliari, siano volti a definire in modo tendenzialmente stabile la crisi coniugale (tra le tante, Cass. n. 3110/2016). In breve, l’esenzione ex art. 19 opera limitatamente agli atti realizzati in esecuzione degli accordi di separazione e di divorzio che risultano funzionalmente collegati allo scioglimento del matrimonio, sempre che di tale collegamento si dia conto nel provvedimento giudiziale che recepisce quegli accordi.

L’Agenzia delle Entrate ha osservato che nella concreta fattispecie oggetto di interpello il trasferimento dal figlio al padre soddisfaceva tutte le condizioni di accesso all’esenzione e ha pertanto risposto positivamente al primo quesito prospettato dall’istante, negando ogni rilievo al fatto che il trasferimento dovesse essere realizzato non già in favore del figlio, ma da questi in favore del padre.

Anche la seconda questione è stata risolta positivamente dall’Amministrazione finanziaria, la quale, allineandosi ai chiarimenti forniti con la risposta a interpello n. 493/2019, ha ribadito che l’art. 19 della L. 74/87 non prevede alcun termine perentorio per l’esecuzione degli accordi di separazione (o di divorzio) omologati dal Tribunale; pertanto, la non contestualità degli atti (tra loro e/o rispetto alla sentenza di divorzio) non è di per sé ostativa all’applicazione dell’esenzione, purché permanga e sia documentabile il collegamento funzionale del successivo trasferimento con l’assetto patrimoniale recepito nella sentenza.