Il testo del Ddl. di bilancio per il 2027 proroga per l’anno 2027 l’esenzione dall’IRPEF dei redditi dominicali e agrari riconosciuta a favore di coltivatori diretti (CD) e imprenditori agricoli professionali (IAP) ex art. 1 del DLgs. 99/2004, iscritti nella previdenza agricola.

In particolare, viene prevista l’abrogazione dell’art. 1 comma 44 della L. 232/2016 (recante la disciplina dell’agevolazione in esame) e la trasposizione nell’art. 363-bis del DLgs. 117/2026 (c.d. “nuovo” TUIR) di una norma di contenuto analogo, estesa all’anno 2027.

Il meccanismo di esenzione per scaglioni reddituali previsto per il 2027 è identico a quello già individuato per gli anni 2024, 2025 e 2026. Nello specifico, i redditi dominicali e agrari (considerati complessivamente) di CD o IAP:
- fino a 10.000 euro, sono interamente esenti dall’IRPEF;
- oltre i 10.000 euro e fino a 15.000 euro, risultano esenti nella misura del 50%;
- oltre i 15.000 euro, concorrono interamente alla formazione del reddito complessivo.

Si ipotizzi, dunque, un coltivatore diretto che consegue complessivamente 20.000 euro di redditi dominicali e agrari (già rivalutati): fino a 10.000 euro, tali redditi sono completamente esenti; per la fascia 10.000/15.000 euro, concorrono alla base imponibile IRPEF 2.500 euro (5.000 x 50%); i 5.000 euro che residuano (per la fascia 15.000/20.000 euro) concorrono interamente alla base imponibile IRPEF. I redditi fondiari imponibili, nell’esempio prospettato, sono pertanto pari a 7.500 euro (2.500 + 5.000).

Resta invariato anche l’ambito applicativo dell’agevolazione: l’esenzione in esame compete alle persone fisiche (con qualifica di CD/IAP, iscritte nella previdenza agricola), nonché alle società semplici IAP ex art. 1 comma 3 del DLgs. 99/2004 che attribuiscono per trasparenza i redditi fondiari ai soci in possesso della qualifica di CD o IAP.

Giova richiamare che per la qualifica di IAP della società semplice, viene richiesto, ai sensi dell’art. 1 comma 3 del DLgs. 99/2004, che, al contempo, lo statuto preveda quale oggetto sociale l’esercizio esclusivo delle attività agricole ex art. 2135 c.c., e almeno un socio sia in possesso della qualifica di IAP.

L’esenzione può peraltro applicarsi anche alle società semplici IAP a composizione “mista”, ossia che presentano alcuni soci privi della qualifica di CD/IAP: la FAQ dell’Agenzia delle Entrate del 24 giugno 2025 e le istruzioni al modello REDDITI SP 2026 contengono dei chiarimenti sui criteri per determinare la quota di esenzione spettante al socio persona fisica CD/IAP che partecipa alla società semplice IAP a composizione “mista” (si veda “Per la società semplice IAP mista nuovi righi nei modelli REDDITI e 730/2026” del 27 giugno 2026).

L’esenzione in esame, riferita ai redditi dominicali e agrari, non compete invece alle società diverse da quelle semplici, neppure se si tratta di società agricole ex art. 2 del DLgs. 99/2004 che optano per la determinazione dei redditi su base catastale a norma dell’art. 1 comma 1093 della L. 296/2006: tali società sono infatti titolari di reddito d’impresa, benché determinato catastalmente, come precisato dall’art. 3 del DM 213/2007 (così anche le circ. dell’Agenzia delle Entrate n. 8/2017, § 9 e n. 9/2022, § 1).

Per le stesse ragioni, sono esclusi dall’esenzione i soci delle snc e delle sas, poiché viene loro attribuito per trasparenza reddito d’impresa.

Quanto all’ambito di applicazione oggettivo, l’esenzione in esame spetta anche per i terreni agricoli presi in affitto da CD e IAP per curarne la conduzione: in questo caso, però, riguarda esclusivamente il reddito agrario, poiché il reddito dominicale compete al proprietario (cfr. circ. Agenzia delle Entrate n. 9/2022, § 1).

Inoltre, pur in assenza di specifiche indicazioni normative o di prassi, le istruzioni e le specifiche tecniche relative ai modelli REDDITI PF e SP, con riferimento al quadro RA, riconoscono l’esenzione in esame anche ai CD e agli IAP proprietari del terreno concesso per uso agricolo in affitto, con riguardo al reddito dominicale che compete loro.

Resta da precisare che, per determinare gli scaglioni dei redditi dominicali e agrari in base ai quali applicare l’esenzione in esame e calcolare i restanti redditi imponibili, occorre adottare per i redditi indicati nel catasto dei terreni le rivalutazioni prescritte.

A partire dal 2027, la disciplina delle rivalutazioni dei redditi agrari e dominicali è contenuta nell’art. 36 del DLgs. 117/2026. La nuova disposizione lascia tuttavia alcuni profili di incertezza, laddove non prevede che la rivalutazione del 30% dei redditi dominicali e agrari sia esclusa con riguardo ai coltivatori diretti ed agli IAP: non viene dunque recepito quanto dispone l’art. 1 comma 512 della L. 228/2012 (secondo la sua consolidata interpretazione), che sarà abrogato a decorrere dal 1° gennaio 2027 (si veda “Determinazione dei redditi dominicali e agrari con incertezze nel nuovo TUIR” del 18 luglio 2026).