Con la risoluzione n. 43 pubblicata ieri, l’Agenzia delle Entrate ha istituito i codici tributo “4092”, “4093” e “4094” per il versamento dell’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e delle relative addizionali, nonché dell’IRAP da parte dei soggetti ISA che hanno rinnovato l’adesione al concordato preventivo biennale 2026-2027 e adottano il regime del ravvedimento per uno o più dei periodi d’imposta dal 2020 al 2023.
Il regime del ravvedimento 2020-2023 è regolato dall’art. 29 del DLgs. 148/2026; dal 1° gennaio 2027 il riferimento normativo è all’art. 365-bis del DLgs. 141/2026 (nuovo Testo unico in materia di adempimenti e accertamento).

Come riportato nel provvedimento attuativo n. 296141/2026, l’opzione per il regime del ravvedimento è esercitata, per ogni annualità, con la presentazione del modello F24 relativo al versamento in unica soluzione o della prima rata tra il 1° gennaio 2027 e il 15 marzo 2027; il pagamento rateale dell’imposta sostitutiva può essere effettuato in un massimo di dieci rate mensili di pari importo, maggiorate di interessi calcolati al tasso legale con decorrenza dal 16 marzo 2027.

Il versamento dell’imposta sostitutiva andrà effettuato utilizzando i seguenti codici tributo, istituiti ieri con la ris. n. 43/2026:
- “4092” denominato “Ravvedimento di cui all’articolo 29 del decreto legislativo 7 agosto 2026, n. 148 - Imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e relative addizionali - Soggetti persone fisiche che hanno rinnovato l’adesione al CPB”;
- “4093” denominato “Ravvedimento di cui all’articolo 29 del decreto legislativo 7 agosto 2026, n. 148 - Imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e relative addizionali - Soggetti diversi dalle persone fisiche che hanno rinnovato l’adesione al CPB”;
- il “4094” denominato “Ravvedimento di cui all’articolo 29 del decreto legislativo 7 agosto 2026, n. 148 - Imposta sostitutiva dell’IRAP - Soggetti che hanno rinnovato l’adesione al CPB”.

I codici tributo “4092” e “4093” sono esposti nella sezione “Erario”, in corrispondenza delle somme indicate nella colonna “importi a debito versati”. Il codice tributo “4094”, invece, deve essere indicato nella sezione “Regioni” unitamente al codice regione, reperibile nella tabella denominata “Tabella T0-Codici delle regioni e delle Province autonome” pubblicata sul sito dell’Agenzia, in corrispondenza delle somme indicate nella colonna “importi a debito versati”. Per tutti e tre i codici tributo l’indicazione nel campo “Anno di riferimento”, relativo all’anno d’imposta cui si riferisce il versamento, va effettuata nel formato “AAAA”.

Nel caso in cui il versamento sia in forma rateale, il campo rateazione è valorizzato nel formato “NNRR”, dove “NN” rappresenta il numero della rata in pagamento e “RR” indica il numero complessivo delle rate. In caso di pagamento in un’unica soluzione, tale campo è valorizzato con “0101”.

Il versamento degli interessi dovuti in ipotesi di pagamento rateale è eseguito:
- in caso di utilizzo dei codici tributo “4092” e “4093” con il codice tributo già esistente “1668”;
- in caso di utilizzo del codice “4094” con il codice tributo già esistente “3805”.

Per le società e le associazioni di cui all’art. 5 del TUIR, oppure per le società di cui agli artt. 115 e 116 del TUIR, l’opzione è esercitata con la presentazione di tutti i modelli F24 relativi alla prima o unica rata:
- dell’imposta sostitutiva dell’IRAP da parte della società o associazione;
- delle imposte sostitutive delle imposte sui redditi e delle relative addizionali da parte dei soci o associati, oppure, in luogo di questi, da parte della società o associazione.
In questi casi, l’opzione risulta quindi esercitata solo a seguito della presentazione dei modelli F24 relativi al versamento complessivo delle imposte sostitutive dovute per la prima o unica rata.

Se il versamento dell’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e delle relative addizionali è effettuato da soci o associati, per la quota di rispettiva competenza, in sede di compilazione del modello F24, occorre indicare il codice tributo “4092”. Nella sezione “Contribuente” sono riportati, negli appositi campi, il codice fiscale e i dati anagrafici del socio o associato; il campo “Codice fiscale del coobbligato, erede, genitore, tutore o curatore fallimentare” è valorizzato con il codice fiscale della società o associazione, unitamente al codice “73”, denominato “Contribuente – Società”, da riportare nel campo “codice identificativo”.

Invece, in relazione al versamento dell’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e delle relative addizionali da parte della società o associazione, in sede di compilazione del modello F24, occorre indicare il codice tributo “4093”, indipendentemente dalla compagine sociale. Il versamento dovrà riferirsi all’intero ammontare dell’imposta dovuta relativo alla società o associazione, anche se effettuato in forma rateale.
Infine, il versamento dell’imposta sostitutiva dell’IRAP è eseguito dalla società o associazione con il codice tributo “4094”.