Trasformazione delle DTA con cessione dei crediti anche per gli enti commerciali
Venerdì, 12 febbraio 2021
L’Agenzia delle Entrate, con risposta ad interpello n. 96 di ieri, 11 febbraio 2021, fornisce chiarimenti in merito all’ambito di applicazione soggettivo della facoltà di trasformazione in crediti d’imposta delle attività per imposte anticipate derivanti da perdite fiscali ed eccedenze ACE, di cui all’art. 44-bis del DL 30 aprile 2019 n. 34.
Si ricorda che il citato art. 44-bis del DL 34/2019, come sostituito dall’art. 55 del DL 18/2020 e successivamente modificato dall’art. 72 comma 1-ter del DL 104/2020, prevede la possibilità di trasformare in credito d’imposta, utilizzabile in compensazione, le attività per imposte anticipate (DTA) riferibili alle perdite fiscali e alle eccedenze ACE ancora nella disponibilità della società, subordinatamente alla cessione a titolo oneroso, entro il 31 dicembre 2020, di crediti pecuniari vantati verso debitori “inadempienti”.
Letteralmente, l’art. 44-bis del DL 34/2019 fa riferimento alle cessioni poste in essere dalle “società” (incluse, per espressa previsione normativa, le società di persone).
Superando il tenore letterale della norma, l’Agenzia precisa che, per motivo di ordine logico e sistematico, sono inclusi nel perimetro dell’agevolazione anche tutti i soggetti equiparati, ai fini fiscali, alle società di capitali (art. 81 del TUIR).
Come conseguenza, l’Agenzia ha riconosciuto la facoltà di fruire dell’agevolazione in esame in capo ad un ente commerciale che svolge attività economica soggetta ad IRES ed IRAP, in quanto ricompreso tra i soggetti IRES di cui all’art. 73 comma 1, lett. b) del TUIR (enti pubblici e privati diversi dalle società, trust, residenti nel territorio dello Stato, che hanno per oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciali).
Pur se non sono espressamente esplicitato, il chiarimento dovrebbe essere esteso alle S.O. di soggetti non residenti che, al pari delle società di capitali, sono soggetti IRES ai sensi dell’art. 73 comma 1 lett. d) del TUIR.
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