Con il decreto del 9 maggio 2022 pubblicato ieri, il Dipartimento delle Finanze ha aggiornato i coefficienti, relativi al 2022, per la determinazione della base imponibile, ai fini IMU, dei fabbricati classificabili nel gruppo catastale D (immobili “a destinazione speciale”, quali capannoni, centri commerciali, impianti fotovoltaici, ecc.), non iscritti in Catasto o che, ancorché già denunciati in Catasto, siano comunque privi della rendita catastale. A norma dell’art. 1 comma 746 della L. 160/2019, se tali fabbricati risultano al contempo interamente posseduti da imprese e distintamente contabilizzati, la relativa base imponibile ai fini IMU viene determinata prendendo a riferimento (anziché la rendita catastale, di cui sono privi) i costi storici di acquisto o di costruzione (comprensivi, tra l’altro, del costo del terreno e delle spese incrementative, e al lordo delle quote di ammortamento – cfr. risoluzione del Ministero dell’Economia e delle finanze del 28 marzo 2013 n. 6/DF), risultanti dalle scritture contabili alla data del 1° gennaio dell’anno di imposizione, ovvero, se successiva, alla data del loro acquisto. Tali valori contabili “storici” devono poi essere “attualizzati”, per ottenere la base imponibile IMU, applicando coefficienti che vengono annualmente aggiornati con decreto ministeriale (per tenere conto dei dati ISTAT sull’andamento del costo di costruzione di un capannone). Per il calcolo della base imponibile IMU dei predetti fabbricati, dunque, i costi di acquisto o di costruzione devono suddividersi in ragione dell’anno di sostenimento, dovendo poi applicarsi agli stessi i relativi coefficienti. I coefficienti fissati, con il decreto ministeriale in esame, per l’anno 2022 sono i seguenti: anno 2022 = 1,04; anno 2021 = 1,08; anno 2020 = 1,09; anno 2019 = 1,09; anno 2018 = 1,11; anno 2017 = 1,11; anno 2016 = 1,12; anno 2015 = 1,12; anno 2014 = 1,12; anno 2013 = 1,13; anno 2012 = 1,15; anno 2011 = 1,19; anno 2010 = 1,21; anno 2009 = 1,22; anno 2008 = 1,27; anno 2007 = 1,31; anno 2006 = 1,35; anno 2005 = 1,38; anno 2004 = 1,47; anno 2003 = 1,51; anno 2002 = 1,57; anno 2001 = 1,61; anno 2000 = 1,66; anno 1999 = 1,68; anno 1998 = 1,71; anno 1997 = 1,75; anno 1996 = 1,81; anno 1995 = 1,86; anno 1994 = 1,92; anno 1993 = 1,96; anno 1992= 1,98; anno 1991 = 2,02; anno 1990 = 2,11; anno 1989 = 2,21; anno 1988 = 2,30; anno 1987 = 2,50; anno 1986 = 2,69; anno 1985 = 2,88; anno 1984 = 3,07; anno 1983 = 3,26 e anno 1982 = 3,45. L’illustrato criterio di determinazione della base imponibile trova applicazione anche per gli immobili concessi in leasing. In questo caso, il citato comma 746 dell’art. 1 della L. 160/2019 precisa che “il valore è determinato sulla base delle scritture contabili del locatore, il quale è obbligato a fornire tempestivamente al locatario” (soggetto passivo IMU ex art. 1 comma 743 della L. 160/2019) “tutti i dati necessari per il calcolo”. Con la richiesta di attribuzione della rendita catastale anche per i fabbricati del gruppo D devono invece trovare applicazione, in luogo dei suddetti criteri di valorizzazione, le modalità “ordinarie” di determinazione della base imponibile ai fini IMU per i fabbricati, fondati sulla rendita catastale rivalutata cui sono applicati coefficienti distinti per tipologia di immobile, a norma dell’art. 1 comma 745 della L. 160/2019. [CATENACCIO] Dal 2020 i coefficienti individuati dal decreto ministeriale in esame si applicano inoltre anche per la determinazione del valore delle piattaforme marine ai fini dell’IMPI (imposta immobiliare piattaforme marine), la cui base imponibile viene calcolata secondo i sopra richiamati criteri di cui all’art. 1 comma 746 della L. 160/2019 (art. 38 comma 2 del DL 124/2019).

18 maggio 2022 / Lorenzo MAGRO e Arianna ZENI

Con la risposta a interpello n. 267, pubblicata ieri, l’Agenzia delle Entrate ha ritenuto sussistenti gli obblighi di comunicazione all’Archivio dei rapporti finanziari dell’Anagrafe tributaria in capo alla stabile organizzazione di una società di investimento tedesca che, nel commercializzare e promuovere in Italia i prodotti finanziari emessi da un’altra società del gruppo, instauri un rapporto di ricezione e trasmissione degli ordini dotato di forma contrattuale specifica e durevole nel tempo. Nella fattispecie specifica, all’interno del medesimo gruppo societario:
- una società di investimento tedesca era preposta alla distribuzione dei prodotti finanziari strutturati emessi da un’altra società del gruppo; tale attività veniva svolta in Italia mediante la stabile organizzazione istante la quale commercializzava e promuoveva detti prodotti nei confronti di intermediari finanziari, come diretti acquirenti oppure come ulteriori distributori presso il pubblico;
- una società di intermediazione mobiliare svizzera si occupava invece dei servizi di emissione e di trading. Contrariamente a quanto ipotizzato dell’istante, l’Agenzia ritiene che, al ricorrere di alcune condizioni, la stabile organizzazione possa essere destinataria degli obblighi di comunicazione (con cadenza mensile e annuale) di cui all’art. 7 comma 6 del DPR 605/73. Per quanto riguarda i presupposti soggettivi, vengono richiamati precedenti chiarimenti resi con riguardo agli obblighi di comunicazione da parte dei soggetti non residenti che operano in Italia. Nella circ. n. 18/2007 era stato precisato che detti adempimenti ricadono sugli emittenti di quote o azioni di organismi di investimento collettivo del risparmio non residenti che operano nel territorio dello Stato avvalendosi di una stabile organizzazione (es. una succursale), mentre, nel caso in cui manchi detta stabile organizzazione, gli obblighi di comunicazione del rapporto ricadono sugli intermediari residenti che hanno curato il collocamento in Italia con riguardo ai soggetti sottoscrittori. Sulla base di ciò, i predetti obblighi erano stati individuati anche in capo agli agenti (residenti ed esteri) in attività finanziaria che svolgono attività di prestazione di servizi di pagamento per conto di istituti di pagamento comunitari (nota Agenzia delle Entrate 11 aprile 2013). Con riferimento al caso specifico, a parere dell’Agenzia, la circostanza che non si tratti della stabile organizzazione della società emittente, di per sé, non esclude la sussistenza del presupposto soggettivo quando i rapporti sono intrattenuti, comunque, da una stabile organizzazione che opera in Italia. Sotto il profilo oggettivo, viene posto l’accento sulla tipologia di attività svolta dalla stabile organizzazione atteso che le comunicazioni finanziarie hanno a oggetto determinati “rapporti” intrattenuti con la clientela, oltre che le operazioni compiute al di fuori di un rapporto continuativo, per conto proprio ovvero per conto o a nome di terzi. È stato chiarito che, con il termine “rapporto”, si fa riferimento a tutte le attività aventi carattere continuativo – ossia con un riferimento temporale congruo – esercitabili dagli intermediari finanziari, ovvero ai servizi offerti continuativamente al cliente, instaurando con quest’ultimo un complesso di scambio all’interno di una forma contrattuale specifica e durevole nel tempo (circ. n. 32/2006, § 2.1). Nel caso specifico, nell’ambito della commercializzazione dei prodotti finanziari, la stabile organizzazione partecipava con proprio personale anche all’attività di ricezione e trasmissione degli ordini (art. 1 comma 5-sexies del DLgs. 58/98 – TUF) inviati dagli intermediari distributori e acquirenti e diretti alla società emittente. Sulla base della nozione di “rapporto” sopra richiamata, la stabile organizzazione risulterebbe destinataria degli obblighi di comunicazione nella misura in cui instauri con gli intermediari residenti un rapporto di ricezione e trasmissione degli ordini (RTO) dotato di una forma contrattuale specifica e durevole nel tempo con riferimento ai prodotti finanziari emessi dall’emittente. Nessun obbligo in tal senso sarebbe invece configurabile ove venga svolta una mera attività di promozione dei prodotti finanziari senza l’instaurazione di un rapporto con le citate caratteristiche.

18 maggio 2022 / Paola RIVETTI

Con il DPCM 6 aprile 2022, pubblicato in Gazzetta Ufficiale il 16 maggio, sono stati riconosciuti (nei limiti delle risorse stanziate) alcuni incentivi per l’acquisto di veicoli non inquinanti. Tali incentivi si riferiscono, in via generale, alle persone fisiche che acquistano, anche in locazione finanziaria, dalla data di entrata in vigore del decreto ed entro il 31 dicembre 2022, nonché nel corso del 2023 e 2024, e immatricolano in Italia determinate tipologie di veicoli. Come spiega il MISE sul proprio sito, i contratti di vendita, stipulati a far data dalla pubblicazione del provvedimento, saranno quindi validi per prenotare il contributo agevolativo. Una prima tipologia di contributi riguarda i veicoli di categoria M1 (ossia automobili) nuovi di fabbrica omologati in una classe non inferiore a euro 6. Il contributo si diversifica (per requisiti di accesso e misura spettante) in ragione dei grammi di anidride carbonica per chilometro emessa dal veicolo acquistato (con una fascia minima pari a 0-20 grammi e una massima pari a 61-135 grammi), dal prezzo risultante dal listino prezzi ufficiale della casa automobilistica produttrice, nonché dalla circostanza che vi sia una contestuale rottamazione di un veicolo omologato in una classe inferiore a euro 5 (necessaria, peraltro, per accedere al contributo in caso di acquisto di veicoli con emissioni di fascia più elevata, pari a 61-135 CO2 g/km). Salvo che per l’acquisto dei veicoli M1 con le emissioni di fascia più elevata (61-135 CO2 g/km), i predetti contributi possono essere concessi anche a persone giuridiche se al contempo:
- i veicoli acquistati sono impiegati in car sharing con finalità commerciali,
- e sono mantenuti per almeno 24 mesi sia tale impiego sia la proprietà in capo al soggetto beneficiario. Una seconda tipologia di contributi riguarda i veicoli di categoria L1e, L2e, L3e, L4e, L5e, L6e, L7e nuovi di fabbrica, ossia i motocicli e ciclomotori. Anche in questo caso, i contributi si differenziano (per requisiti di accesso e misura) a seconda che si tratti o meno di veicoli omologati in una classe non inferiore a euro 5 (con contestuale sconto applicato dal venditore pari ad almeno il 5% del prezzo di acquisto). Infine, una terza tipologia di contributi è prevista in favore di piccole e medie imprese esercenti attività di trasporto di cose in conto proprio o in conto terzi, per i veicoli commerciali di categoria N1 e N2, nuovi di fabbrica, ad alimentazione esclusivamente elettrica, se viene contestualmente rottamato un veicolo omologato in una classe inferiore a euro 4. In questo caso il contributo viene parametrato al peso e alla tipologia del veicolo del veicolo, variando da un minimo di 4.000 euro per i veicoli N1 fino a 1,5 tonnellate a un massimo di 14.000 euro per i veicoli N2 tra le 7 e le 12 tonnellate. Per la generalità dei contributi spettanti alle persone fisiche, è richiesto che il veicolo oggetto degli incentivi per l’acquisto venga intestato al soggetto beneficiario del contributo e la proprietà sia mantenuta per almeno dodici mesi. Inoltre, qualora il riconoscimento del contributo (sia per le persone fisiche sia per quelle giuridiche) preveda la consegna di un veicolo per la rottamazione, questo deve essere intestato da almeno dodici mesi al soggetto intestatario del nuovo veicolo o a uno dei familiari conviventi alla data di acquisto del medesimo veicolo, ovvero, in caso di locazione finanziaria del veicolo nuovo, deve essere intestato, da almeno dodici mesi, al soggetto utilizzatore del suddetto veicolo o a uno dei predetti familiari. [CATENACCIO] Le modalità di fruizione del contributo sono le medesime di quelle già disciplinate dal DM 20 marzo 2019 (recante la disciplina delle misure attuative degli analoghi incentivi di cui ai commi 1031 e ss. delll’art. 1 della L. 145/2018), cui il DPCM 6 aprile 2022 rinvia. In particolare, il contributo viene corrisposto agli acquirenti dei veicoli dal venditore mediante compensazione con il prezzo di acquisto (di fatto, si tratta per l’acquirente di uno sconto sul prezzo). I venditori dei veicoli saranno a loro volta rimborsati dell’importo dei contributi dalle imprese costruttrici o importatrici; queste ultime, invece, potranno recuperare detti importi come credito d’imposta che potrà essere utilizzato in compensazione mediante il modello F24. A partire dalle ore 10 del 25 maggio 2022 i concessionari potranno prenotare i contributi per l’acquisto di nuovi veicoli, auto e moto, non inquinanti accedendo alla piattaforma ecobonus.mise.gov.it. I venditori dovranno poi confermare le operazioni entro 180 giorni dalla data di apertura della prenotazione, come previsto dall’art. 6 comma 2 del DM 20 marzo 2019. Con la circolare 16 maggio 2022 il Ministero dello Sviluppo economico ha fornito le informazioni operative e i moduli per l’accesso agli incentivi.

18 maggio 2022 / Lorenzo MAGRO e Arianna ZENI

Con risposta ad interpello n. 266 di ieri, 17 maggio 2022, l’Agenzia delle Entrate interviene sul trattamento impositivo dei compensi corrisposti a relatori non residenti, titolari di partita IVA e non, a fronte di convegni effettuati in videoconferenza dall’estero, con contestuale cessione di slide, nei confronti di una società italiana attiva nell’organizzazione di eventi nel campo sanitario. Nell’affrontare la tematica, l’Agenzia ricorda, in primo luogo, che ai sensi dell’art. 3 del TUIR i soggetti non residenti sono assoggettati a tassazione in Italia per i soli redditi ivi prodotti e che i criteri di territorialità stabiliti dalla norma nazionale sono legati al luogo di effettuazione della prestazione per ciò che concerne i redditi di lavoro autonomo (art. 23 comma 1, lett. d) del TUIR) e diversi (art. 23 comma 1, lett. f) del TUIR), mentre prescindono da tale condizione per ciò che concerne “i compensi per l’utilizzazione di opere dell’ingegno, di brevetti industriali e di marchi d’impresa nonché di processi, formule e informazioni relativi ad esperienze acquisite nel campo industriale, commerciale o scientifico”, corrisposti da soggetti residenti (art. 23 comma 2, lett. c) del TUIR). Fatta tale premessa, l’Agenzia richiama, in merito alle modalità di imposizione, l’art. 25 comma 2 del DPR 600/73, in base al quale sui compensi e le altre somme per prestazioni di lavoro autonomo (anche occasionale) corrisposti a soggetti non residenti, deve essere operata una ritenuta a titolo d’imposta nella misura del 30%, anche per le prestazioni effettuate nell’esercizio di imprese; per espressa disposizione normativa, ne sono, tuttavia, esclusi i compensi per prestazioni di lavoro autonomo effettuate all’estero. Conseguentemente, a norma dell’art. 25 comma 2 del DPR 600/73, i compensi corrisposti a non residenti non sono soggetti a ritenuta se correlati a prestazioni di lavoro autonomo effettuate all’estero, dovendo invece essere assoggettati a ritenuta i compensi per prestazioni di lavoro autonomo svolte in Italia da non residenti. Nel caso di specie, come detto, le prestazioni relative ai convegni erano rese dai soggetti non residenti in videoconferenza dall’estero, con il supporto di materiale didattico preparato ad hoc e ceduto nei confronti della società italiana che si occupava dell’organizzazione degli eventi; quest’ultima poteva quindi fare uso degli elaborati ceduti attraverso i social media e le piattaforme social in maniera separata o con altri lavori. I relatori, chiamati ad esporre il loro materiale attraverso interventi di video lettura oppure mediante relazione, ricevevano un compenso omnicomprensivo, come testimoniato dalle fatture prodotte. Secondo l’Agenzia la questione in merito alla rilevanza in Italia dei compensi in esame deve essere risolta avendo riguardo a quanto precisato dal commentario all’art. 12 del modello OCSE (§ 11) con riferimento al concetto di informazioni a carattere scientifico (know how), nozione in cui rientrano tutte le informazioni che non necessariamente devono essere oggetto di categoria intellettuale protetta (quindi, in linea teorica, evidenzia l’Agenzia, anche le informazioni rese dai medici alla società che organizza il convegno). [CATENACCIO] Tuttavia, evidenzia ancora l’Agenzia, il commentario chiarisce altresì che le informazioni cedute devono essere, ai fini in esame, suscettibili di uno “sfruttamento economico”, a fronte del quale l’utilizzatore ricava un beneficio e corrisponde un compenso. Ciò premesso, nella risposta in commento, i relatori non diffondono un know-how, nel senso sopra esposto, ma piuttosto forniscono una prestazione professionale di tipo divulgativo-scientifico che costituisce un’attività di lavoro autonomo (anche occasionale). Ne risulta che il criterio di collegamento dovrebbe essere individuato, in base all’art. 23 comma 1, lett. d) ed f) del TUIR, avendo riguardo al luogo di svolgimento dell’attività professionale (e, quindi, non in base all’art. 23 comma 2 lett. c) del TUIR). Come conseguenza, la ritenuta sui compensi/corrispettivi erogati ai relatori non residenti, titolari di partita IVA e non, è applicata solo nei casi in cui gli stessi svolgano la loro attività sul territorio italiano.

18 maggio 2022 / Luisa CORSO

Dal 23 maggio è possibile presentare le istanze per accedere al contributo a fondo perduto per gli investimenti innovativi delle imprese agricole. Con DM 2 maggio 2022, reso disponibile sul sito internet del Ministero dello Sviluppo economico e annunciato con comunicato pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 113 del 16 maggio, sono stati stabiliti i termini e le modalità per la presentazione delle domande di accesso al “Fondo per gli investimenti innovativi delle imprese agricole”, destinato a favorire la realizzazione, da parte delle imprese agricole, di investimenti in beni materiali e immateriali nuovi, strumentali allo svolgimento dell’attività. L’art. 1 comma 123 della L. 27 dicembre 2019 n. 160 ha istituito nello stato di previsione del Ministero dello Sviluppo economico un apposito Fondo per gli investimenti innovativi delle imprese agricole, con una dotazione di 5 milioni di euro per l’anno 2020. Con DM 30 luglio 2021 sono state definite le modalità attuative di tale Fondo. In linea generale, sono agevolabili le spese sostenute per l’acquisto e l’installazione di:
- beni materiali strumentali, ivi inclusi quelli di cui all’Allegato A della L. n. 232/2016 riportati nell’allegato n. 1 del citato DM;
- beni immateriali strumentali inclusi nell’Allegato B della legge n. 232/2016 e riportati nell’allegato n. 2 del DM. L’investimento relativo all’acquisizione dei beni deve essere:
- inerente alla trasformazione di prodotti agricoli o alla commercializzazione di prodotti agricoli;
- avviato successivamente alla presentazione della domanda di agevolazione;
- ultimato entro 12 mesi dalla data del provvedimento di concessione;
- mantenuto, per almeno 3 anni dalla data di erogazione del saldo del contributo o, se successiva, dalla data di installazione dell’ultimo bene agevolato, nel territorio della regione in cui è ubicata la sede legale o l’unità locale agevolata. Le agevolazioni sono concesse, ai sensi e nei limiti di quanto previsto all’art. 17 del regolamento “ABER”, nella forma di contributo a fondo perduto, nella misura del 30% delle spese ammissibili, ovvero del 40% nel caso di spese riferite all’acquisto di beni strumentali, materiali o immateriali, compresi negli allegati A o B della L. n. 232/2016. Le agevolazioni sono riconosciute nel limite massimo di 20.000 euro per soggetto beneficiario. La concessione delle agevolazioni avviene sulla base di una procedura valutativa a sportello secondo il decreto legislativo n. 123/1998. Le domande dovranno essere presentate all’indirizzo: contributofia@pec.mise.gov.it Con DM 13 maggio 2022 è stato fissato l’orario di presentazione delle domande di agevolazione: a decorrere dalle ore 10:00 del 23 maggio 2022 e fino alle ore 17:00 del 23 giugno 2022. [CATENACCIO] Il Ministero, nel rispetto dell’ordine cronologico di presentazione delle domande, procede alla verifica della sussistenza dei requisiti soggettivi di ammissibilità dell’impresa richiedente, della completezza della domanda e dell’ammissibilità delle spese richieste alle agevolazioni, effettuata sulla base delle informazioni e dei dati forniti nel modulo di domanda. In caso di esito positivo, il Ministero procede, entro 90 giorni dalla data di presentazione o di completamento delle domande medesime, alla registrazione degli aiuti individuali nel Registro SIAN e alla conseguente adozione del provvedimento, anche cumulativo, di concessione delle agevolazioni. L’erogazione dell’agevolazione è effettuata dal Ministero a seguito della presentazione, da parte dell’impresa beneficiaria, di un’apposita richiesta di erogazione, a seguito dell’avvenuto integrale pagamento delle spese rendicontate.

18 maggio 2022 / REDAZIONE

Con la circolare n. 15, pubblicata nella tarda serata di ieri, l’Agenzia delle Entrate ha analizzato l’art. 6 del DPR 601/73 che prevede la riduzione alla metà dell’aliquota IRES per gli enti specificamente indicati. La circolare esamina la norma a livello generale, soffermandosi poi sulla sua applicazione per ciascuna categoria di beneficiari. Si ricorda che l’art. 1 comma 51 della L. n. 145/2018 (legge di bilancio 2019) ha abrogato la suddetta agevolazione; successivamente, il DL 135/2018 convertito ne ha rinviato l’abrogazione al periodo d’imposta di prima applicazione di un nuovo regime agevolativo per i soggetti che svolgono con modalità non commerciali attività che realizzano finalità sociali nel rispetto dei principi di solidarietà e sussidiarietà (art. 1 commi 52 e 52-bis della L. 145/2018). Tale regime, che dovrà essere coordinato con il Codice del Terzo settore (DLgs. 117/2017), non risulta ancora definito per cui l’art. 6 del DPR 601/73 deve ritenersi ancora operativo. Per quanto concerne l’applicabilità della riduzione dell’aliquota IRES agli enti del Terzo settore (ETS), l’art. 89 comma 5 del DLgs. 117/2017 dispone l’integrazione dell’art. 6 del DPR 601/73, escludendo l’applicazione di tale norma agli enti iscritti nel Registro Unico nazionale del Terzo settore, con la sola esclusione degli enti religiosi civilmente riconosciuti limitatamente alle attività diverse da quelle di interesse generale. L’art. 89 comma 5 del DLgs. 117/2017, come la restante disciplina fiscale contenuta nel Titolo X del Codice del Terzo settore, diventerà efficace dal periodo d’imposta successivo a quello in cui, oltre all’operatività del RUNTS, perverrà l’autorizzazione della Commissione europea prevista dall’art. 104 comma 2 del medesimo codice. Sono beneficiari della disposizione agevolativa gli enti dotati di personalità giuridica appartenenti alle seguenti categorie:
- enti e istituti di assistenza sociale, società di mutuo soccorso, enti ospedalieri, enti di assistenza e beneficenza;
- istituti di istruzione e istituti di studio e sperimentazione di interesse generale che non hanno fine di lucro, corpi scientifici, accademie, fondazioni e associazioni storiche, letterarie, scientifiche, di esperienze e ricerche aventi scopi esclusivamente culturali;
- enti il cui fine è equiparato per legge ai fini di beneficenza o di istruzione;
- istituti autonomi per le case popolari, comunque denominati, e loro consorzi nonché enti aventi le stesse finalità sociali dei predetti Istituti, istituiti nella forma di società che rispondono ai requisiti della legislazione dell’Ue in materia di “in house providing” e che siano costituiti e operanti alla data del 31 dicembre 2013. Nella circolare viene specificato che il requisito soggettivo è necessario, ma non sufficiente ai fini della fruizione del beneficio in quanto la ratio dell’agevolazione trae origine dal giudizio di “meritevolezza” sull’attività svolta dall’ente, da cui derivano ricavi da assoggettare ad imposta sui redditi. L’appartenenza ad una delle categorie previste dalla norma agevolativa, dunque, va dimostrata non solo sotto il profilo formale, con riferimento agli scopi individuati dalle norme e dallo statuto, ma anche dal punto di vista sostanziale, considerato che la natura dell’attività in concreto esercitata dall’ente prevale, comunque, sul fine dichiarato. Con riferimento all’ambito oggettivo, la riduzione dell’aliquota IRES si applica ai redditi derivanti dallo svolgimento delle attività istituzionali da parte degli enti individuati dalla norma quali meritevoli del trattamento agevolativo. Con specifico riferimento agli enti ecclesiastici equiparati a quelli aventi fine di beneficenza o di istruzione ai sensi dell’art. 7 n. 3 della L. 121/85, viene specificato che se l’ente:
- svolge un’attività commerciale in via “non prevalente” e in rapporto di “strumentalità diretta ed immediata” con i fini di “religione o di culto”, per la quota di reddito ad essa riferibile, si applica l’aliquota ridotta;
- svolge un’attività commerciale in via “non prevalente”, ma in assenza di un rapporto di “strumentalità diretta e immediata” con i fini di “religione o di culto”, per la quota di reddito riferibile alla stessa, non spetta l’aliquota ridotta;
- svolge un’attività commerciale in via “prevalente”, non spetta l’aliquota. Per gli enti religiosi, inoltre, l’Agenzia ritiene applicabile la disposizione agevolativa anche ai proventi derivanti dal mero godimento del patrimonio immobiliare (come nel caso di immobili ricevuti per lasciti e donazioni), purché tali proventi siano effettivamente ed esclusivamente impiegati nelle attività di “religione o di culto”.

18 maggio 2022 / REDAZIONE

Nel caso di impresa appartenente a uno dei coniugi costituita dopo il matrimonio, e ricadente nella comunione “de residuo” ex art. 178 c.c. al momento dello scioglimento della comunione legale, all’altro coniuge spetta un diritto di credito pari al 50% del valore dell’azienda, determinato al momento della cessazione del regime patrimoniale legale, ed al netto delle eventuali passività esistenti alla stessa data. Questo è il principio di diritto formulato dalla Corte di Cassazione a Sezioni Unite n. 15889, depositata ieri, che pone fine al contrasto interpretativo sulla natura della comunione c.d. “de residuo” sui beni destinati all’esercizio dell’impresa di uno dei coniugi costituita dopo il matrimonio. La comunione “de residuo” si forma all’atto dello scioglimento della comunione legale dei coniugi, a condizione che i beni che ne formano oggetto non siano stati consumati prima di tale momento. Essa ha a oggetto i frutti dei beni di ciascun coniuge (art. 177 comma 1 lett. b) c.c.); i redditi e i proventi dell’attività separata (art. 177 comma 1 lett. c) c.c.); nel caso di azienda appartenente a uno solo dei coniugi, i beni destinati all’esercizio dell’impresa costituita dopo il matrimonio e gli incrementi dell’impresa costituita anche precedentemente (art. 178 c.c.). Detti beni sono, fino allo scioglimento della comunione, beni personali del coniuge, liberamente amministrabili da questo e aggredibili per intero dai creditori personali dell’imprenditore; a seguito dello scioglimento (nei casi di cui all’art. 191 c.c., ad esempio in caso di divorzio), questi “si considerano oggetto della comunione” se, e nella misura in cui, non sono stati consumati. Tale istituto consente di tutelare l’interesse di entrambi i coniugi: da un lato, sono valorizzati il principio solidaristico e la tutela del coniuge debole, a cui sono attribuiti diritti su beni non suoi; dall’altro, il coniuge titolare dei cespiti può gestirli autonomamente ed eventualmente anche consumarli prima del venir meno della comunione. Con riferimento alla comunione “de residuo” sui beni destinati all’esercizio dell’impresa appartenente a uno dei coniugi costituita dopo il matrimonio, la Cassazione n. 28872/2021 aveva portato all’attenzione delle Sezioni Unite la questione, dibattuta in dottrina e in giurisprudenza, se il diritto del coniuge non imprenditore su beni dell’impresa configurasse un diritto di credito – pari alla metà del valore dell’azienda al momento dello scioglimento della comunione – o un diritto reale di compartecipazione alla titolarità dei singoli beni individuali. Dall’adesione all’una o all’altra tesi discendono conseguenze diverse, posto che, nel primo caso, il coniuge imprenditore è l’unico proprietario dei beni (e il credito dell’altro coniuge concorre con quelli dei creditori dell’impresa); nel secondo, anche il coniuge non imprenditore è titolare di un diritto reale sui beni e i creditori personali dell’imprenditore potrebbero soddisfarsi sui beni destinati all’esercizio dell’impresa solo per il 50% del valore dell’azienda. Le Sezioni Unite aderiscono alla prima delle ricostruzioni indicate, mettendo in luce le criticità che presenta l’opposta tesi, quella della natura reale del diritto: sostenere la contitolarità pone, in primo luogo, problemi nei rapporti con i terzi/creditori dell’impresa, i quali vedrebbero dal momento dello scioglimento della comunione legale, i beni non più appartenenti per l’intero all’imprenditore, ma in comunione con l’altro coniuge, con la conseguente riduzione della garanzia patrimoniale del loro credito del 50%. Inoltre, dalla situazione di contitolarità sui beni in comunione “de residuo” deriverebbe la necessità di seguire le regole dettate per i beni comuni, con il concreto rischio di paralizzare l’attività di impresa. [CATENACCIO] Ancora, dal carattere reale della comunione discenderebbe il rischio concreto di una futura divisione la quale, se il complesso aziendale non risultasse comodamente divisibile, potrebbe comportare l’attribuzione al coniuge non imprenditore, o, in assenza di richieste in tal senso da parte dei condividenti, la vendita all’incanto (art. 720 c.c.). Infine, la tesi del carattere reale del diritto si porrebbe in contrasto con l’esigenza, fortemente sostenuta a livello sovranazionale, di approntare validi strumenti per assicurare la sopravvivenza delle imprese a fronte di vicende potenzialmente destabilizzanti (come testimoniato dall’introduzione del patto di famiglia ex artt. 768-bis e ss. c.c.). Anche il riferimento letterale alla comunione contenuto all’art. 178 c.c. “(si considerano oggetto della comunione...“) può essere superato valorizzando l’utilizzo del verbo “considerare”, che testimonierebbe una precisa volontà legislativa di sottoporre la comunione “de residuo” di impresa ad un regime normativo diverso da quello ordinario, proprio della comunione legale.

18 maggio 2022 / Cecilia PASQUALE

Con il DM 29 marzo 2022, pubblicato ieri sul sito del Ministero del Lavoro, sono state definite le modalità per la redazione del rapporto biennale sulla situazione del personale maschile e femminile da parte delle aziende pubbliche e private con più di 50 dipendenti, così come previsto dall’art. 46 del DLgs. 198/2006. In base a quest’ultima norma il decreto ministeriale deve fornire le indicazioni per la redazione del rapporto, che deve in ogni caso riportare dati specifici sulla situazione del personale maschile e femminile in ognuna delle professioni e in relazione allo stato delle assunzioni, della formazione e della promozione professionale, dei livelli, dei passaggi di categoria o di qualifica, di altri fenomeni di mobilità, dell’intervento della cassa integrazione guadagni, dei licenziamenti, dei prepensionamenti e pensionamenti, nonché della retribuzione effettivamente corrisposta. Viene altresì precisato che i dati forniti per la redazione del rapporto non devono indicare l’identità del lavoratore, del quale deve essere specificato solo il sesso, in modo che i dati riportati non siano suscettibili di determinare, neppure indirettamente, l’identificabilità degli interessati. I medesimi dati, specificando il sesso dei lavoratori, possono essere raggruppati per aree omogenee. Ciò premesso, si ricorda come il citato art. 46 del DLgs. 198/2006 sia stato modificato dall’art. 3 comma 1 della L. 162/2021 che ne ha in primis ampliato il campo di applicazione riducendo da 100 a 50 dipendenti la soglia dimensionale oltre la quale scatta l’obbligo di espletare l’adempimento in parola. Proprio in riferimento all’ambito applicativo, l’art. 1 del DM 29 marzo 2022 precisa che il rapporto è redatto sia in relazione al complesso delle unità produttive e delle dipendenze che in riferimento a ciascuna unità produttiva con più di 50 dipendenti. Resta comunque ferma la possibilità per le imprese con un numero di dipendenti non superiore a tale soglia di redigere volontariamente il rapporto. [CATENACCIO] Operativamente, le aziende interessate sono tenute a predisporre il rapporto sulla situazione del personale maschile e femminile in modalità esclusivamente telematica, compilando opportunamente l’apposito modulo allegato al decreto in commento. Sul punto, lo stesso Ministero ha reso noto che sul proprio portale servizi.lavoro.gov.it è disponibile, a far data dal 23 giugno 2022, un apposito applicativo informatico. L’adempimento dovrà essere espletato entro il 30 settembre 2022, in relazione al solo biennio 2020-2021, mentre per le successive scadenze biennali viene confermata la data del 30 aprile dell’anno successivo alla scadenza di ciascun biennio. Per le aziende pubbliche e private che occupano oltre 50 dipendenti e che sono tenute per la prima volta alla redazione del rapporto biennale, il primo rapporto redatto nei termini sopra indicati fornisce la situazione del personale maschile e femminile riferita al 31 dicembre 2021. Entrando nel dettaglio della procedura, l’art. 2 del DM 29 marzo 2022 stabilisce che, per accedere all’applicativo, le aziende dovranno utilizzare esclusivamente il Sistema pubblico di identità digitale – SPID o la Carta di identità elettronica (CIE) del legale rappresentante o di altro soggetto abilitato, ovvero altri sistemi di autenticazione previsti dal Ministero del Lavoro. Al termine della procedura di compilazione dei moduli, qualora non vengano rilevati errori o incongruenze, l’applicativo rilascia una ricevuta attestante la corretta redazione del rapporto. A questo punto, il Ministero del Lavoro attribuirà in via telematica alla competente consigliera o consigliere regionale di parità un identificativo univoco per accedere ai dati contenuti nei rapporti trasmessi dalle aziende, al fine di poter elaborare i relativi risultati e trasmetterli alle sedi territoriali dell’Ispettorato nazionale del lavoro, alla consigliera o al consigliere nazionale di parità, al Ministero del Lavoro e delle politiche sociali, al Dipartimento per le pari opportunità della Presidenza del Consiglio dei ministri, all’ISTAT e al CNEL. Va infine osservato che la disposizione attuativa del DM 29 marzo 2022 stabilisce che la redazione del rapporto e il salvataggio a sistema dello stesso equivalgano alla trasmissione del rapporto alla consigliera o al consigliere regionale di parità. Una copia del rapporto, unitamente alla ricevuta, dovrà essere trasmessa dal datore di lavoro, sempre con modalità telematica, anche alle rappresentanze sindacali aziendali.

18 maggio 2022 / Luca MAMONE