Con la risposta a interpello n. 234, pubblicata ieri, l’Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti in ordine sia alla qualifica di ente commerciale di un’azienda speciale consortile, sia al trattamento IVA dei contributi ricevuti dalla stessa e alla loro incidenza sul diritto alla detrazione dell’imposta assolta sugli acquisti. Il caso esaminato riguarda un’azienda speciale consortile con personalità giuridica di diritto pubblico della Provincia autonoma e della Camera di commercio di Bolzano. L’obiettivo della predetta azienda è costituito, essenzialmente, dall’incremento dell’internazionalizzazione delle imprese dell’Alto Adige. Lo svolgimento dell’attività è finanziato, per la maggior parte, da contributi erogati dai citati enti di riferimento. L’Agenzia delle Entrate ha precisato, innanzitutto, che la predetta azienda speciale si qualifica come ente commerciale, in quanto svolge attività che hanno natura commerciale in posizione di terzietà rispetto alla Provincia e alla Camera di Commercio. Tale qualifica è conforme alla prassi amministrativa precedente (es. C.M. n. 131/99) e alla giurisprudenza di legittimità (es. Cass. SS.UU. n. 12654/1997). Secondo quest’ultima, infatti, le aziende speciali sono istituite “per operare con modalità economiche utilizzando la più elastica normativa privatistica rispetto a quella pubblicistica”. Non è di ostacolo alla sussistenza del connotato dell’imprenditorialità “la previsione dell’intervento dell’ente pubblico di riferimento per la formazione dei fondi di dotazione o per il ripianamento a consuntivo”. Per quanto concerne il trattamento IVA dei contributi ricevuti dall’azienda speciale, l’Agenzia delle Entrate ha ribadito che occorre distinguere fra:
- erogazioni di denaro che si concretizzano in mere movimentazioni di denaro, dunque, in contributi fuori dal campo di applicazione dell’IVA (art. 2 comma 3 lett. a) del DPR 633/72);
- somme versate a fronte di un obbligo di fare, non fare o permettere, che costituiscono dei corrispettivi riconducibili nell’ambito applicativo dell’IVA. Per accertare se l’erogazione di denaro è rilevante ai fini IVA, si deve valutare se tra le parti intercorre un rapporto giuridico di natura sinallagmatica, nel quale il contributo rappresenti il compenso per il servizio effettuato o il bene ceduto dal beneficiario. Richiamando i criteri indicati nella precedente circ. n. 34/2013, l’Agenzia delle Entrate ha precisato che la qualificazione di un’erogazione come corrispettivo o contributo deve essere individuata in base a norme di legge. Ove non sia possibile riscontrare una disposizione normativa che qualifichi le caratteristiche dell’erogazione, occorre fare riferimento ai criteri suppletivi indicati nella predetta circolare (es. il versamento delle somme in esecuzione di norme che prevedono l’erogazione di benefici al verificarsi di presupposti predefiniti, come avviene per gli aiuti di Stato automatici). Alla luce della prassi sopra descritta, l’Agenzia delle Entrate ha ritenuto non soggetti ad IVA i contributi percepiti dall’azienda speciale, considerata l’assenza di vantaggi diretti per l’amministrazione erogante e “di altri elementi fortemente indicativi della presenza di un rapporto contrattuale sinallagmatico” nonché di clausole risolutive espresse o di risarcimento del danno da inadempimento. Come osservato dalla stessa Agenzia, infatti, tali contributi non hanno la funzione di corrispettivo per l’attività svolta dal percipiente, ma quella di finanziare i servizi di promozione economica nell’interesse generale delle imprese interessate. [CATENACCIO] L’Agenzia delle Entrate ha confermato, da ultimo, che il diritto alla detrazione dell’IVA assolta dal soggetto passivo sugli acquisti di beni e servizi non è influenzato dalla percezione di contributi a fondo perduto, in quanto l’imposta è detraibile nella misura in cui tali beni e servizi sono impiegati per effettuare a valle operazioni soggette ad IVA. Non assume rilevanza, invece, la natura dei mezzi finanziari impiegati per effettuare gli acquisti (es. circ. Agenzia delle Entrate n. 20/2015). Nel caso di specie, dunque, la detraibilità integrale dell’IVA assolta dall’azienda speciale può essere riconosciuta se i beni e servizi acquistati sono afferenti a operazioni imponibili o ad esse assimilate ai fini della detrazione.

16 luglio 2019 / Mirco GAZZERA

La Consulenza tecnica accertamento rischi e prevenzione (Contarp) dell’INAIL è formata da professionisti dipendenti dell’Istituto; essa riveste particolare importanza in diversi procedimenti amministrativi. Vanno ricordati, ad esempio, gli importanti pareri forniti dalla Consulenza durante l’iter per l’accertamento dell’esposizione ad amianto, ai fini della concessione dei benefici pensionistici previsti dalle norme in materia, e quelli sull’esposizione al rischio per alcune malattie professionali. In questa sede, ci occuperemo del ruolo svolto dai professionisti della Consulenza nell’ambito dei ricorsi in materia di tariffa e in particolare di quelli di competenza del Presidente INAIL. Va notato che quelli relativi alla classificazione tariffaria derivano normalmente da verbale ispettivo pur se con il ricorso viene impugnato il successivo provvedimento dell’Istituto. L’iter prevede una prima fase presso la Direzione regionale INAIL di pertinenza, finalizzata a un’eventuale conciliazione della controversia e, a questo punto, assume decisivo rilievo il ruolo della Consulenza tecnica. Infatti, il professionista Contarp è chiamato a verificare l’esattezza della classificazione adottata dal funzionario ispettivo e recepita nel provvedimento, nonché la correttezza della decorrenza. Molto spesso il professionista non esamina solo le carte, ma si reca presso l’azienda per verificare esattamente il ciclo produttivo e redigere un parere in materia classificativa, con riguardo sia all’esatta tassazione, sia alla decorrenza. In sintesi, il professionista sarà chiamato a rispondere ai seguenti quesiti: la classificazione adottata è corretta? Ove non lo sia, quale altro riferimento tariffario deve essere adottato? La classificazione deve avere decorrenza dal corrente oppure essere retroattiva e, in caso positivo, da quando? Il parere della Consulenza tecnica è un atto endoprocedimentale inserito all’interno dell’iter del ricorso amministrativo, ma assume valenza pressoché decisiva perché l’Istituto normalmente si adegua a tali indicazioni e propone pertanto all’azienda di aderire alla conciliazione presso la Direzione regionale secondo quanto riportato all’interno del parere stesso. Ove l’azienda non intenda sottoscrivere la conciliazione, la pratica viene, come si dice in gergo INAIL, “inviata a Roma”, ossia il ricorso prosegue il suo iter presso la Direzione generale dell’Istituto e ancora una volta entra in campo la Consulenza tecnica. Infatti, la determina del Presidente INAIL che conclude la vertenza è preceduta da un nuovo parere fornito questa volta dalla Contarp centrale, che in vari casi risulta in tutto o in parte discordante rispetto a quanto ritenuto dall’analogo organo regionale. Anche i professionisti della Contarp centrale possono – benché ciò avvenga con minore frequenza – compiere un accesso presso l’azienda al fine di verificare il ciclo produttivo. Sulla base di tale ulteriore parere, il ricorso verrà deciso e non vi saranno ulteriori gradi di contenzioso amministrativo. La Consulenza tecnica interviene anche nell’iter finalizzato ai ricorsi per la concessione dell’OT24, ossia il beneficio per prevenzione previsto ora dall’art. 23 delle MAT (DM 27 febbraio 2019). In tal caso è ancora più evidente il ruolo tecnico della Consulenza, atteso che si tratta di stabilire se l’azienda abbia effettivamente posto in essere gli interventi ulteriori rispetto alle misure obbligatorie previste dalla normativa in materia di sicurezza sul lavoro che giustificano la concessione del beneficio. Ove la richiesta venga respinta dalla sede di pertinenza, il datore di lavoro può instaurare contenzioso amministrativo di competenza sempre del Presidente INAIL. L’iter è sostanzialmente analogo al contenzioso classificativo, con un primo parere reso dalla Consulenza tecnica regionale; all’occorrenza, ove non si addivenga alla conciliazione, vi sarà anche il secondo parere reso dalla Contarp centrale. [CATENACCIO] Con riferimento a tali pareri, si è già ricordata la natura endoprocedimentale degli stessi: tuttavia, essi assumono grande rilievo ai fini della decisione del ricorso che normalmente si conforma a tali indicazioni. In relazione all’accessibilità dei pareri Contarp, deve essere richiamato il “Regolamento unico per la disciplina del diritto di accesso” approvato con determina del Presidente INAIL n. 149/2018. Esso prevede sostanzialmente (art. 15 comma 3 n. 13) che i “pareri legali e tecnici” sono sottratti all’accesso (come gli accertamenti ispettivi) salvo che l’interessato non riesca a dimostrare che sono necessari per “curare o difendere i propri interessi giuridici”. In tali casi l’Istituto dovrà peraltro tenere in debito conto l’esistenza di eventuali controinteressati e operare un attento bilanciamento degli opposti interessi, al fine di decidere sull’accessibilità della documentazione.

16 luglio 2019 / Fabrizio VAZIO

La risposta interpello Agenzia delle Entrate n. 235/2019, pubblicata ieri, interviene sul regime fiscale applicabile ai redditi conseguiti da una SICAF (società d’investimento a capitale fisso) derivanti dallo svolgimento dell’attività di consulenza di natura accessoria, connessa e strumentale al conseguimento dell’oggetto sociale. Si definisce SICAF “l’OICR chiuso costituito in forma di società per azioni a capitale fisso con sede legale e direzione generale in Italia avente per oggetto esclusivo l’investimento collettivo del patrimonio raccolto mediante l’offerta di proprie azioni e di altri strumenti finanziari partecipativi” (art. 1, comma 1, lett. i-bis) del DLgs. 58/98). Ai fini civilistici, le modalità di costituzione delle SICAF sono contenute nell’art. 35-bis del DLgs. 58/98 che prevede tra le condizioni che devono ricorrere affinché la Banca d’Italia, sentita la CONSOB,  ne autorizzi la costituzione, che lo statuto preveda “come oggetto esclusivo l’investimento collettivo del patrimonio raccolto mediante offerta delle proprie azioni e degli strumenti finanziari partecipativi indicati nello statuto stesso”. Nel caso di specie, oltre all’attività di gestione collettiva (attività istituzionale), la SICAF è stata autorizzata a svolgere un’attività di consulenza in materia finanziaria che si pone in rapporto di stretta strumentalità e/o connessione con l’attività principale. L’Agenzia delle Entrate richiama quanto stabilito dal DLgs. 44/2014 che ha esteso alle SICAF, diverse da quelle immobiliari, il regime fiscale delle SICAV (società di investimento a capitale variabile). Si tratta di norme che prevedono agevolazioni in materia di imposta di registro e la non applicazione del regime fiscale degli utili ai proventi distribuiti da tali società. Si applicano alle SICAF, inoltre, a prescindere dall’oggetto dell’investimento, le medesime disposizioni previste per le SICAV in materia di IRAP, contenute negli artt. 3 e 6 del DLgs. 446/97. Ai fini delle imposte sui redditi, l’art. 73, comma 5-quinquies, del TUIR prevede che i redditi degli OICR istituiti in Italia, diversi da quelli immobiliari, “sono esenti dalle imposte sui redditi”. Pertanto, gli OICR, pur essendo soggetti passivi IRES, sono esenti da tassazione sui redditi dagli stessi prodotti. La disposizione in argomento limita il prelievo a taluni redditi di capitale attribuendo ai fondi la qualifica di soggetto c.d. “lordista” (cfr. circ. Agenzia delle Entrate 15 luglio 2011 n. 33). In altri termini, per taluni soggetti si sancisce il diritto a percepire i redditi di capitale “al lordo” dell’imposta sostitutiva ovvero delle ritenute alla fonte applicabili, con la conseguenza che i fondi comuni interessati non subiscono la tassazione a monte sui redditi di capitale da essi percepiti, tranne nel caso in cui le singole disposizioni prevedano l’applicazione del prelievo alla fonte nei loro confronti. In quest’ultimo caso, le ritenute sui redditi di capitale sono applicate a titolo di imposta. La tassazione dei proventi derivanti dalla partecipazione ad una SICAF avviene, in via generale, in capo ai partecipanti al momento della percezione degli stessi. In capo al partecipante possono derivare sia redditi di capitale sia redditi diversi di natura finanziaria, nonché redditi di impresa qualora il partecipante sia un soggetto che eserciti attività di impresa commerciale. [CATENACCIO] Nel caso di specie, l’Agenzia delle Entrate valorizza il fatto che la società risulta costituita quale SICAF autorizzata da Banca d’Italia, sentita la CONSOB, all’esercizio del servizio di gestione collettiva del risparmio, autorizzazione espressa anche allo svolgimento di attività di consulenza in quanto “strumentale e connessa” all’attività propria della SICAF, di “investimento collettivo del patrimonio raccolto mediante offerta delle proprie azioni e di altri strumenti finanziari partecipativi”. È stato chiarito che tali attività sono strettamente connesse, in quanto l’attività di consulenza ha natura strumentale a quella principale di investimento. Si osserva, altresì, che, per come è operativamente e strategicamente strutturata la SICAF, l’attività istituzionale non potrebbe essere svolta senza quella di consulenza. Muovendo da queste considerazioni, l’Agenzia delle Entrate ritiene che la qualificazione giuridica rivestita attribuisce alla società la natura di OICR. Pertanto, ai fini della tassazione delle imposte sui redditi, resta ferma l’applicazione della disciplina contenuta nell’art. 73, comma 5-quinquies, del TUIR. Quindi, anche i proventi derivanti dall’attività di consulenza non possono essere soggetti ad IRES nei confronti della SICAF. I medesimi devono essere assoggettati a tassazione in capo ai partecipanti al momento della loro distribuzione, applicando il regime tipico dei redditi di capitale derivanti dalla partecipazione alla SICAF e subendo la ritenuta del 26% di cui all’art. 26-quinquies del DPR 600/73.

16 luglio 2019 / Salvatore SANNA

Il lavoratore ha il diritto di astenersi dallo svolgimento dell’attività lavorativa in occasione delle festività infrasettimanali; tale diritto, che discende direttamente dalla L. n. 260 del 27 maggio 1949, non può essere posto nel nulla dal datore di lavoro attraverso un’imposizione unilaterale, né può essere vanificato dalla contrattazione collettiva. Lo ha affermato la Corte di Cassazione con la sentenza n. 18887 depositata ieri. All’origine della vicenda vi è un licenziamento intimato a un dipendente che si era rifiutato di adempiere il primo maggio (Festa dei lavoratori) a un incarico conferitogli il giorno precedente dal suo responsabile. Il licenziamento, intimato per giusta causa, avendo l’azienda qualificato il comportamento del dipendente come insubordinazione, è stato in secondo grado declassato a licenziamento per giustificato motivo soggettivo. La Corte d’Appello, infatti, pur ritenendo corretta la qualificazione di insubordinazione fornita dalla società, ha evidenziato che il comportamento del dipendente non avesse caratteristiche tali da integrare la giusta causa di recesso in quanto non era stato violento e, comunque, non aveva procurato al datore di lavoro un grave danno. La Suprema Corte, con la pronuncia in commento, ha smentito tale impostazione. Accogliendo il ricorso proposto dal lavoratore e uniformandosi, in questo modo, all’orientamento ormai consolidato in giurisprudenza, i giudici di legittimità hanno chiarito da un lato che la L. 260/49, contenente la disciplina delle ricorrenze festive, riconosce al lavoratore, in modo completo e autosufficiente, il diritto di astenersi dal prestare l’attività lavorativa in determinate festività celebrative di ricorrenze civili e religiose, e dall’altro che la rinunciabilità al relativo riposo è rimessa al solo accordo delle parti individuali (quindi tra datore e prestatore di lavoro) o ad accordi stipulati da organizzazioni sindacali cui il lavoratore abbia conferito in tal senso esplicito mandato. La Corte in una precedente pronuncia, del resto citata in sentenza, aveva chiarito che il provvedimento con cui il datore di lavoro impone al dipendente di prestare l’attività lavorativa nelle festività infrasettimanali in violazione della L. 260/49 è nullo e integra un inadempimento parziale del contratto di lavoro, con la conseguenza che il rifiuto di adempiere opposto dal lavoratore è giustificato sia in base al principio di cui all’art. 1460 c.c., secondo cui ciascuno dei contraenti può rifiutarsi di adempiere la sua obbligazione se l’altro non adempie la propria, sia sul rilievo che gli atti nulli non producono effetti, dovendosi escludere che i provvedimenti aziendali siano assistiti da una presunzione di legittimità (Cass. n. 16592/2015; in tal senso anche Cass. n. 27948/2017). Si rileva che nemmeno i contratti collettivi possono contenere deroghe (in senso peggiorativo) alla legge prevedendo un obbligo in capo ai lavoratori di lavorare nei giorni di festività infrasettimanali, in quanto ciò significherebbe incidere su un diritto soggettivo del singolo. [CATENACCIO] Nel caso di specie i giudici di merito, prima di valutare il comportamento soggettivo del lavoratore, avrebbero dovuto a monte accertare la stipula o meno di un accordo individuale o di un accordo sindacale, con esplicito mandato da parte del dipendente, che prevedesse un obbligo di lavorare durante le festività infrasettimanali: tali indagini erano infatti prodromiche a qualunque valutazione del rifiuto del lavoratore di prestare la propria attività nella giornata del primo maggio e, quindi, della sussistenza della giusta causa e/o del giustificato motivo soggettivo dell’intimato licenziamento. I giudici di secondo grado, invece, hanno ritenuto sussistente un divieto di astensione sulla base del contratto collettivo di categoria applicato al rapporto, contenente una previsione secondo cui il lavoratore non poteva “esimersi” dallo svolgere – nei limiti di legge e di quelli contenuti nel medesimo contratto – lavoro festivo, senza però considerare la genericità della dizione “festivo” rispetto alla sovraordinata, e quindi prevalente, disciplina legale.

16 luglio 2019 / Giada GIANOLA

Lo scorso 9 luglio è stato sottoscritto il nuovo CCNL dell’Industria Cineaudiovisiva tra l’ANICA e i sindacati dei lavoratori SLC-CGIL, FISTEL-CISL e UILCOM-UIL. L’accordo, di durata triennale e con decorrenza dal 18 gennaio 2018, rinnova il precedente contratto scaduto il 31 dicembre 2014. Il contratto si applica ai lavoratori dipendenti dei settori: produzione cineaudiovisiva, distribuzione, importazione ed esportazione film, doppiaggio film, sviluppo e stampa di pellicole cinematografiche e gestione dei teatri di posa. Il 18 gennaio 2018 era stato già siglato un accordo di rinnovo, successivamente ratificato il 14 giugno 2018, che aveva, tra l’altro, previsto degli aumenti retributivi con decorrenza dal 1° gennaio 2018, 1° gennaio 2019 e 1° gennaio 2020. Tali aumenti non vengono modificati né integrati dal presente accordo di rinnovo. Come già previsto negli accordi precedenti, con questo rinnovo contrattuale le parti hanno voluto portare avanti il processo di unificazione delle disposizioni contrattuali in un unico testo valido per tutti i settori, lasciando separate soltanto le disposizioni riguardanti alcuni istituti contrattuali che presentano delle specificità tra un settore e l’altro. Quindi il contratto è stato impostato diversamente ed è stata modificata la numerazione degli articoli formando una parte normativa unificata generale completata dai diversi accordi specifici che disciplinano i vari settori produttivi regolati dal contratto. Si rileva che, tra le novità introdotte, nell’art. 9 le disposizioni previste per il congedo matrimoniale vengono estese anche ai lavoratori che sottoscrivono una unione civile. Oggetto di molti rinnovi contrattuali negli altri settori, il lavoro a tempo determinato viene disciplinato nell’art. 20 dove i limiti quantitativi vengono stabiliti nella misura del 25% della media annua dei lavoratori occupati a tempo indeterminato in forza al 31 dicembre dell’anno precedente. Tramite accordi con le RSU/RSA sarà possibile aumentare tale percentuale al 30%, mentre per il settore dei teatri di posa viene data la possibilità di modificarla tramite gli accordi senza prevedere una limitazione specifica. Resta comunque la possibilità di assumere cinque dipendenti a tempo determinato, purché nell’unità produttiva non venga superato il numero di lavoratori a tempo indeterminato in forza. Nella nota a verbale le parti hanno voluto adeguare la disciplina contrattuale alle disposizioni del decreto dignità (DL 87/2018 conv. L. 96/2018), così come derogata dal “Protocollo di accordo per la regolamentazione del lavoro a tempo determinato e del lavoro autonomo nel settore del cinema e dell’audiovisivo”, sottoscritto in data 31 luglio 2018 tra ANICA, APT, SLC-CGIL, FISTEL-CISL e UILCOM-UIL. Anche per il contratto di somministrazione di lavoro a tempo determinato la nota a verbale riporta lo stesso rimando alle disposizioni di legge e al protocollo previsti per il lavoro a tempo determinato. Vengono eliminate le disposizioni previste per il contratto di inserimento e reinserimento e per il lavoro ripartito, tipologie contrattuali ormai abrogate da tempo. L’articolo che in precedenza riguardava il lavoro delle donne e dei fanciulli viene dedicato esclusivamente al lavoro dei minori rimandando la regolamentazione alle disposizioni di legge. Nell’art. 42 vengono unificate tutte le disposizioni riguardanti i provvedimenti disciplinari, oltre alle disposizioni sull’applicazione delle sanzioni per multe e sospensioni, e per licenziamento disciplinare. Previsto anche l’art. 43 sulle molestie sessuali e stalking. In considerazione del ruolo strategico che riveste la formazione, viene confermato come Organismo bilaterale per la formazione, dell’intera filiera del cineaudiovisivo, ASFOR CINEMA. Per il suo funzionamento, l’Organismo viene finanziato con un contributo dello 0,2% del minimo tabellare per ciascun dipendente e per ogni mese solare di vigenza del CCNL. Quale Fondo di previdenza complementare per i dipendenti dei vari settori gestiti dal contratto, viene confermata l’adesione al Fondo Byblos senza modificare le disposizioni già previste. Per l’assistenza sanitaria integrativa, nell’art. 76 viene ribadita la volontà di prevedere una forma di assistenza in favore dei lavoratori, confermando la contribuzione prevista di 120 euro annui. Manca però il riferimento al Fondo Salute Sempre, che invece era stato individuato nel precedente accordo di rinnovo del 18 gennaio 2018. Dopo l’art. 77 sulla decorrenza e durata, è inserito un “Testo unificato” composto da sei articoli, che disciplina le disposizioni di operai e impiegati, riguardanti: art. 1- Corresponsione della retribuzione e reclami sulla busta paga; art. 2 - Preavviso; art. 3 - Indennità di anzianità; art. 4 - Passaggio dalla qualifica di operaio a quella di impiegato; art. 5 - Indennità di maneggio denaro e cauzione; art. 6 - Indennità di disagiata sede. Chiudono il contratto gli accordi particolari per i vari settori gestiti dal CCNL e le disposizioni sul pacchetto welfare.

16 luglio 2019 / Angela FUSCO