Le spese sostenute per l’acquisto e il montaggio di un sistema di accumulo collegato a un impianto fotovoltaico possono fruire della detrazione IRPEF del 50% soltanto se l’installazione del sistema di accumulo è contestuale o successiva a quella dell’impianto fotovoltaico. Solo in questo caso il sistema di accumulo si configura come un elemento funzionalmente collegato all’impianto che mira a conseguire un risparmio energetico. Questo il chiarimento fornito dall’Agenzia delle Entrate nella risposta all’interpello 19 settembre 2018 n. 8, che conferma le precisazioni contenute in precedenti documenti di prassi (cfr. circ. Agenzia delle Entrate 27 aprile 2018 n. 7). Al riguardo si ricorda che tra gli interventi che beneficiano della detrazione IRPEF nella misura del 50% ai sensi dell’art. 16-bis del TUIR rientrano quelli, previsti dalla lett. h), “relativi alla realizzazione di opere finalizzate al conseguimento di risparmi energetici con particolare riguardo all’installazione di impianti basati sull’impiego delle fonti rinnovabili di energia”. Tali opere, per espressa previsione normativa, possono essere realizzate anche in assenza di opere edilizie propriamente dette, acquisendo un’idonea documentazione attestante il conseguimento di “risparmi energetici” in applicazione della normativa vigente. Per fruire della detrazione l’Agenzia delle Entrate ha precisato che l’impianto deve essere:
- installato per far fronte ai bisogni energetici dell’abitazione (cioè per usi domestici, di illuminazione, alimentazione di apparecchi elettrici, ecc.);
- posto direttamente al servizio dell’abitazione (in tal senso, tra le altre, la guida Agenzia delle Entrate febbraio 2018 e la circ. n. 7/2018). Le opere che possono beneficiare della detrazione sono quelle definite dall’art. 1 del DM 15 febbraio 1992 (come evidenziato nell’apposita Analisi delle monografie on line, è evidente che il menzionato decreto, in quanto non attualissimo, oggi può espletare una valenza meramente indicativa in merito alla tipologia di interventi che ricadono nll’ambito applicativo della detrazione). Vi rientrano, a titolo esemplificativo, i seguenti interventi:
- installazione di impianti fotovoltaici per la produzione di energia elettrica, in quanto basati sull’impiego della fonte solare e, quindi, sull’impiego di fonti rinnovabili di energia;
- opere di coibentazione dell’involucro edilizio che consentano un contenimento del fabbisogno energetico necessario per la climatizzazione di almeno il 10%, purché realizzate con le regole tecniche previste nella Tabella A allegata alla L. 9 gennaio 1991 n. 10;
- opere di coibentazione di reti di distribuzione di fluidi termovettori;
- impianti di climatizzazione e/o produzione di acqua calda sanitaria utilizzanti pannelli solari piani;
- impianti che utilizzano pompe di calore per climatizzazione ambiente e/o produzione di acqua calda sanitaria;
- generatori di calore che, in condizione di regime, presentino un rendimento, misurato con metodo diretto, non inferiore al 90%;
- generatori di calore che utilizzino come fonte energetica prodotti di trasformazione di rifiuti organici e inorganici o di prodotti vegetali a condizione che, in condizione di regime, presentino un rendimento, misurato con metodo diretto, non inferiore al 70%;
- apparecchiature per la produzione combinata di energia elettrica e calore a condizione che il fattore di utilizzo globale del combustibile non sia inferiore al 70%;
- apparecchiature di regolazione automatica della temperatura dell’aria all’interno delle singole unità immobiliari o dei singoli ambienti, purché, in quest’ultimo caso, applicati almeno al 70% degli ambienti costituenti l’unità immobiliare;
- apparecchiature di contabilizzazione individuale dell’energia termica fornita alle singole unità immobiliari;
- trasformazione, legittimamente deliberata, di impianti centralizzati di riscaldamento in impianti unifamiliari a gas per la climatizzazione e la produzione di energia non inferiore al 20% e purché gli impianti unifamiliari siano dotati di un sistema automatico di regolazione della temperatura e di un generatore di calore con rendimento, misurato con metodo diretto, non inferiore al 90%; sono escluse le abitazioni situate nelle aree individuate dalle Regioni e Province autonome di Trento e di Bolzano, ai sensi dell’art. 6 della L. n. 10/91, come siti per la realizzazione di impianti e di reti di teleriscaldamento;
- sostituzione di scaldacqua elettrici con scaldacqua alimentati a combustibile;
- sorgenti luminose aventi un’efficienza maggiore o uguale a 50 Lumen/ Watt, nel limite massimo annuo di una sorgente luminosa per vano dell’unità immobiliare.

20 settembre 2018 / Arianna ZENI

Con la nota n. 11122 del 7 settembre scorso, l’ANPAL ha fornito ulteriori indicazioni operative in merito alla presentazione della domanda di richiesta di assegno di ricollocazione per eventi di CIGS, ai sensi dell’art. 24-bis del DLgs. 148/2015, come introdotto dall’art. 1, comma 136 della L. 205/2017 (legge di bilancio 2018). Il documento di prassi citato, che integra la circolare congiunta (Ministero del Lavoro-ANPAL) n. 11 del 7 giugno 2018 e la successiva nota ANPAL n. 9352 del 23 luglio 2018, chiarisce sostanzialmente due aspetti molto interessanti ai fini della corretta gestione della domanda: innanzitutto, qualora la scadenza per la presentazione delle prenotazioni per l’assegno di ricollocazione cada in un giorno festivo, il termine stesso è posticipato sino al primo giorno lavorativo successivo; inoltre, per gli accordi di ricollocazione stipulati entro il 24 luglio 2018 (che coincide con la data di messa online del servizio di prenotazione dell’assegno di ricollocazione), saranno accolte le prenotazioni effettuate entro 30 giorni dall’attivazione del portale stesso, ossia entro il 24 agosto 2018. Ricordiamo che l’assegno di ricollocazione per eventi di CIGS è uno strumento introdotto dall’art. 1, comma 136 della L. 205/2017, al fine di limitare il ricorso al licenziamento all’esito dell’intervento straordinario di integrazione salariale, nei casi di riorganizzazione ovvero di crisi aziendale per i quali non sia espressamente previsto il completo recupero occupazionale. In buona sostanza si prevede che la procedura di consultazione di cui all’art. 24 del DLgs. 148/2015, possa concludersi con un accordo che preveda un piano di ricollocazione, con l’indicazione degli ambiti aziendali e dei profili professionali a rischio di esubero. Ciò consente a tutti quei lavoratori che si trovano nelle predette condizioni, di poter richiedere direttamente all’ANPAL l’attribuzione anticipata dell’assegno di ricollocazione previsto dall’art. 23 del DLgs. 150/2015. Dunque, oltre a poter essere richiesto dopo quattro mesi dalla percezione dell’indennità di disoccupazione NASpI, grazie alla norma citata la platea dei destinatari dell’assegno in argomento è stata estesa anche ai lavoratori coinvolti negli accordi di ricollocazione nelle ipotesi di CIGS per riorganizzazione aziendale o crisi. La prenotazione dell’assegno di ricollocazione deve essere effettuata sul portale dell’ANPAL (http://adrcigs.anpal.gov.it) entro 30 giorni dalla data di sottoscrizione dello stesso accordo. In questa fase bisogna inserire i seguenti dati: codice fiscale dell’azienda; numero di telefono cellulare del lavoratore; conferma o modifica dell’indirizzo email precedentemente indicato in fase di registrazione; l’avvenuta lettura dell’Informativa sul trattamento dei dati personali (obbligatoria per poter procedere nella richiesta). Terminata l’operazione, l’applicativo fornirà una comunicazione stampabile contenente il numero di prenotazione dell’assegno, nonché la data e l’ora della stessa. Dopo la prenotazione telematica, entro 30 giorni dalla sottoscrizione dell’accordo di ricollocazione si completa la richiesta mediante la verifica da parte dell’ANPAL dell’accordo stipulato e dei dati di CIGS pervenuti al Ministero del Lavoro. Dopodiché è possibile completare la richiesta inserendo il soggetto erogatore da cui farsi assistere e prenotare il primo appuntamento. Tuttavia, l’istruttoria della domanda può dare esito negativo se il lavoratore non è stato incluso nel processo di CIGS, la prenotazione è stata effettuata oltre i 30 giorni dalla stipula dell’accordo, ovvero la prenotazione è successiva al raggiungimento del numero massimo di richieste previste dall’accordo. [CATENACCIO] Il datore di lavoro, da parte sua, ha l’obbligo di trasmettere l’accordo di ricollocazione all’ANPAL, entro sette giorni dalla stipula. Inoltre, sono tenuti a inviare un prospetto in excel, contenente i dati dei lavoratori coinvolti dal programma di riorganizzazione ovvero di crisi aziendale (nome, cognome, codice fiscale, sede e data di assunzione). Con riferimento al funzionamento dell’Assegno in questione, si rammenta che il servizio di assistenza intensiva alla ricollocazione ha una durata corrispondente a quella del trattamento straordinario di integrazione salariale e comunque non inferiore a sei mesi, prorogabile fino ad ulteriori 12 mesi previo accordo tra il lavoratore interessato e l’ente erogatore del servizio. Infine, da notare che ai lavoratori ammessi anticipatamente all’assegno di ricollocazione a seguito di accordo di ricollocazione non si applica l’obbligo di accettazione di un’offerta di lavoro congrua (come previsto invece per esempio per la NASpI). Un’offerta di lavoro potrà pertanto essere liberamente rifiutata da tali lavoratori, senza che ciò comporti conseguenze in relazione all’integrazione salariale percepita (DM 10 aprile 2018).

20 settembre 2018 / Daniele BONADDIO

Il bonus strumenti musicali non utilizzato in compensazione concorre a formare il reddito del rivenditore e deve, quindi, essere indicato in dichiarazione. La precisazione è fornita dall’Agenzia delle Entrate nella risposta ad interpello n. 10 pubblicata ieri. L’istante aveva emesso nell’anno 2017 fatture di vendita per strumenti musicali nei confronti di clienti che hanno fruito del previsto bonus fiscale per l’acquisto, maturando quindi un credito d’imposta pari all’importo dello sconto che ha applicato ai clienti; tale credito d’imposta, da usare in compensazione, non ha tuttavia trovato capienza nell’anno 2017. Ciò posto, in considerazione del fatto che dall’anno 2017, a seguito della modifica intervenuta con la L. 232/2016, ha adottato il regime contabile semplificato, applicando il principio di tassazione per cassa in luogo di quello per competenza, vengono chiesti chiarimenti in merito alla compilazione del quadro RG, rigo RG2, colonna 2, del modello REDDITI, con particolare riferimento all’importo del credito d’imposta non utilizzato in compensazione. L’Agenzia delle Entrate, riepilogando i tratti caratteristici dell’agevolazione in esame, ricorda che l’art. 1 comma 984 della L. 208/2015 ha introdotto per l’anno 2016 a favore degli studenti iscritti ai licei musicali, ai corsi preaccademici, ai conservatori di musica, agli istituti superiori musicali e alle istituzioni di formazione musicale, un contributo per l’acquisto di strumenti musicali nuovi, erogato sotto forma di sconto sul prezzo di vendita comprensivo di IVA, praticato dal rivenditore o produttore, ai quali viene riconosciuto un credito d’imposta di ammontare pari al contributo riconosciuto agli studenti sotto forma di sconto. Tale bonus è stato prorogato anche per gli anni 2017 e 2018, rispettivamente dall’art. 1, comma 626 della L. 232/2016 e dall’art. 1 comma 643 dalla L. 205/2017. Con appositi provvedimenti del direttore dell’Agenzia delle Entrate sono state disciplinate le modalità di attuazione del credito d’imposta rispettivamente per gli anni 2016, 2017 e 2018, prevedendo per l’accesso al credito la presentazione di un’apposita richiesta all’Agenzia delle Entrate da parte del rivenditore dello strumento musicale (cfr. da ultimo provv. 60401/2018). Il contributo è anticipato all’acquirente dello strumento dal rivenditore o produttore sotto forma di sconto sul prezzo di vendita ed è a questo rimborsato sotto forma di credito d’imposta. Come chiarito con la circolare n. 6/2017, prima di concludere la vendita, i soggetti in questione comunicano all’Agenzia delle Entrate i seguenti dati: il proprio codice fiscale, quello dello studente e dell’istituto che ha rilasciato il certificato di iscrizione, lo strumento musicale, il prezzo di vendita comprensivo del contributo e dell’IVA (si veda “Comunicazioni dei rivenditori dal 26 marzo per il bonus strumenti musicali” del 20 marzo 2018). Per ogni comunicazione inviata, il sistema telematico rilascerà apposita ricevuta attestante la fruibilità o meno del credito di imposta (in base alla capienza nello stanziamento complessivo), utilizzabile dal rivenditore o produttore dal secondo giorno lavorativo successivo alla data di rilascio della predetta ricevuta, esclusivamente in compensazione, ai sensi dell’art. 17 del DLgs. n. 241/97, presentando il modello F24 tramite il servizio telematico Entratel o Fisconline. [CATENACCIO] L’Agenzia, nella risposta ad interpello, chiarisce che la concessione del credito d’imposta è automatica e rappresenta una forma tecnica di concessione di una provvidenza a seguito di una normale operazione di vendita per cui il contributo in esame non perde la propria natura di ricavo. Ne consegue, secondo l’Agenzia, che l’importo del credito d’imposta maturato nell’anno 2017 ma non utilizzato concorre alla determinazione del reddito e deve quindi essere inserito nel rigo RG, colonna 2 del modello REDDITI PF 2018.

20 settembre 2018 / Pamela ALBERTI

Il tema degli adempimenti fiscali a carico dei funzionari/agenti della Commissione Europea che lavorano in Italia e dei loro familiari è stato oggetto delle risposte dell’Agenzia delle Entrate agli interpelli nn. 5 e 7 pubblicate ieri. In particolare, è stato trattato il caso di un soggetto entrato in servizio nel mese di maggio 2017, il quale, insieme alla moglie, ha provveduto a trasferire la propria residenza anagrafica in Italia. In precedenza, i contribuenti risultavano iscritti all’AIRE, in quanto erano residenti in Belgio. In primo luogo, l’Agenzia delle Entrate ha riepilogato la normativa che stabilisce la residenza in Italia, richiamando l’art. 2 comma 2 del TUIR secondo il quale si considerano residenti le persone fisiche che, per la maggior parte del periodo d’imposta:
- risultano iscritte nell’anagrafe della popolazione residente; 
- oppure hanno nel territorio dello Stato il domicilio;
- oppure possiedono la residenza in Italia ai sensi del codice civile. Per acquisire la qualifica di soggetto residente in Italia è sufficiente integrare anche una sola di tali condizioni, che risultano tra loro alternative. Tuttavia, in caso di retribuzione corrisposta dalla Commissione europea, si applica l’art. 12 del Protocollo n. 7 sui privilegi e sulle immunità dell’Unione europea (accluso al trattato sull’Unione europea e al trattato sul funzionamento dell’Unione europea), il quale stabilisce che gli stipendi, i salari e gli emolumenti versati ai propri funzionari e agli altri agenti sono assoggettabili a ritenuta alla fonte a titolo d’imposta, a norma del regolamento n. 260 del Consiglio del 29 febbraio 1968. Inoltre, in applicazione del disposto del successivo art. 13 del Protocollo n. 7, il domicilio fiscale del funzionario/agente e del coniuge si considera mantenuto in Belgio. Secondo questa norma, tali soggetti sono ex lege fiscalmente residenti in Belgio ai fini “dell’applicazione delle imposte sul reddito e sul patrimonio, dei diritti di successione, nonché delle convenzioni concluse fra i Paesi membri dell’Unione al fine di evitare le doppie imposizioni”. Riguardo al coniuge, però, viene richiesto anche che nel corso del periodo d’imposta non venga esercitata una propria attività professionale, nella quale deve ritenersi rientri sia l’attività lavorativa autonoma che quella dipendente. [CATENACCIO] Muovendo da questo presupposto, il funzionario e il coniuge si considerano come soggetti fiscalmente non residenti in Italia ai fini delle imposte sui redditi. Pertanto, essi sono tenuti a dichiarare in Italia solo i redditi prodotti nel territorio dello Stato. Lo stesso principio prevede anche l’esonero dalla liquidazione e dal versamento dell’IVAFE in relazione ai conti correnti ed ai prodotti finanziari detenuti all’estero. Tale imposta patrimoniale, infatti, si applica sul valore delle attività finanziarie detenute all’estero da parte delle sole persone fisiche residenti in Italia. L’esclusione della residenza in Italia, quindi, implica la carenza del requisito soggettivo che è stato previsto dal legislatore per essere incisi dal tributo. Anche con riferimento agli adempimenti che riguardano il monitoraggio fiscale e la compilazione del quadro RW del modello REDDITI, l’Agenzia delle Entrate ribadisce che secondo l’art. 4 del DL 167 /90 tale disciplina si applica alle persone fisiche residenti in Italia che, nel periodo d’imposta, “detengono investimenti all’estero ovvero attività estere di natura finanziaria, suscettibili di produrre redditi imponibili in Italia, devono indicarli nella dichiarazione annuale dei redditi”. Considerato che l’applicazione dell’art. 13 del Protocollo n. 7 sui privilegi e sulle immunità dell’Unione europea considera il funzionario ed il coniuge fiscalmente residenti in Belgio, vengono a mancare i presupposti per essere assoggettati all’obbligo di compilazione del quadro RW. In altri termini, per il periodo di imposta in cui si entra in forza della Commissione europea, vengono meno anche gli adempimenti dichiarativi in materia di monitoraggio fiscale. La medesima impostazione si applica anche al coniuge del funzionario/agente della Commissione europea, sempreché, nel corso del periodo di imposta, ella non abbia esercitato una propria attività professionale in forma autonoma o dipendente.

20 settembre 2018 / Salvatore SANNA