La Cassazione, nella sentenza n. 56378, depositata ieri, si sofferma su importanti caratteristiche del reato di riciclaggio, di cui all’art. 648-bis c.p., confermando l’estremo rigore che, in genere, permea la ricostruzione che i giudici di legittimità operano di tale fattispecie. Ai sensi dell’art. 648-bis c.p., fuori dei casi di concorso nel reato, chiunque sostituisca o trasferisca denaro, beni o altre utilità provenienti da delitto non colposo, ovvero compia in relazione ad essi altre operazioni, in modo da ostacolare l’identificazione della loro provenienza delittuosa, è punito con la reclusione da quattro a dodici anni e con la multa da 5.000 a 25.000 euro. La pena è aumentata quando il fatto è commesso nell’esercizio di un’attività professionale. La pena è diminuita se il denaro, i beni o le altre utilità provengono da delitto per il quale è stabilita la pena della reclusione inferiore nel massimo a cinque anni. Si applica, infine, l’ultimo comma dell’art. 648 c.p., e, quindi, le disposizioni ricordate rilevano anche quando l’autore del delitto da cui il denaro o le cose provengono non è imputabile o non è punibile ovvero quando manchi una condizione di procedibilità riferita a tale delitto. Innanzitutto, la Suprema Corte sottolinea come, per affermare la responsabilità per il reato in questione non si possa prescindere dall’individuare la sussistenza del delitto non colposo presupposto, sebbene esso non sia stato accertato da una sentenza di condanna passata in giudicato; è, infatti, sufficiente che il fatto costitutivo di tale delitto non sia stato giudizialmente escluso, nella sua materialità, in modo definitivo e che il giudice procedente per il riciclaggio ne abbia incidentalmente ritenuto la sussistenza (cfr. Cass. n. 527/2017). Sicché, non può essere automaticamente esclusa la configurabilità del delitto di riciclaggio per effetto della intervenuta sentenza di non luogo a procedere, confermata in sede di legittimità, in ordine al delitto presupposto, trattandosi di una sentenza non irrevocabile. Con riguardo alla evidenziata applicazione dell’ultimo comma dell’art. 648 c.p., poi, si sottolinea come da essa consegua, tra l’altro, l’irrilevanza di una condizione di non punibilità ovvero di non procedibilità in relazione al delitto presupposto; si ricorda, quindi, come la Cassazione n. 23396/2005, in relazione alla condizione di non punibilità di cui all’art. 9 comma 10 lett. c) della L. 289/2002, abbia precisato che la ricorrenza di una condizione di non punibilità, realizzata con tale forma di condono, trovi una risposta nell’espresso dettato normativo in termini di permanenza dell’illecito di riciclaggio. Viene in rilievo, inoltre, l’art. 170 comma 1 c.p., ai sensi del quale, “quando un reato è il presupposto di un altro reato, la causa che lo estingue non si estende all’altro reato”. A tal riguardo, autorevole dottrina ha osservato come occorrerebbe distinguere l’ipotesi in cui la causa di estinzione sia maturata prima dell’inizio della condotta di riciclaggio da quella in cui la stessa sia intervenuta successivamente. Si ritiene, infatti, che la lettera dell’art. 170 c.p., attraverso l’espressione “la causa che lo estingue non si estende all’altro reato”, faccia sicuro riferimento a cause che incidono sul reato presupposto dopo che sia stato già commesso, almeno a livello di tentativo, il reato successivo. In pratica, l’art. 170 comma 1 c.p. troverebbe applicazione nella sola ipotesi di reati coesistenti al momento della causa di estinzione. Esso, invece, non si occuperebbe dei casi in cui il secondo reato venga posto in essere dopo che la causa in questione abbia estinto il primo. La decisione in commento dichiara di non condividere tale ricostruzione e sottolinea come il testo normativo non consenta di distinguere tra estinzione “sopravvenuta” del delitto presupposto a quello di riciclaggio ed estinzione “originaria” del delitto presupposto, ovvero già perfezionatasi al momento della condotta di riciclaggio. Di conseguenza l’estinzione (ad esempio, per prescrizione) del delitto non colposo presupposto del riciclaggio è comunque priva di effetti sulla configurabilità della fattispecie di cui all’art. 648-bis c.p. (cfr. Cass. n. 7795/2014). Si osserva, infine, come il reato di riciclaggio sia a forma libera e potenzialmente a consumazione prolungata, attuabile anche con modalità frammentarie e progressive, ben potendo essere integrato da qualsiasi trasferimento della titolarità di beni (cfr. Cass. n. 43881/2014). Né può dubitarsi – sottolinea la decisione in commento – che, in ipotesi di collegamenti societari, la condotta di riciclaggio potrebbe avere ad oggetto il trasferimento della titolarità di quote di società controllanti rispetto ai beni di società controllate provenienti da delitto. Una differente interpretazione, infatti, avrebbe portata irragionevolmente riduttiva della sfera di operatività che il legislatore ha inteso attribuire alla fattispecie di cui all’art. 648-bis c.p., la quale, anzi, ben può essere integrata dal compimento di operazioni volte non solo ad impedire in modo definitivo, ma anche a rendere difficile l’accertamento della provenienza illecita del denaro, dei beni o delle altre utilità.

15 dicembre 2018 / Maurizio MEOLI

Con il decreto 14 dicembre 2018 il MISE ha prorogato, al 31 gennaio 2019, il termine per l’ultimazione delle spese progettuali connesse agli interventi di digitalizzazione dei processi aziendali e di ammodernamento, al fine di fruire del c.d. voucher digitalizzazione (art. 6 commi 1-3 del DL 145/2013). Per “data di ultimazione” si intende la data dell’ultimo titolo di spesa ammissibile riferibile al progetto stesso. Il differimento del termine di ultimazione dei progetti agevolati, si legge nella premessa al nuovo decreto del MISE, tiene in considerazione le richieste pervenute in tal senso, da parte delle imprese assegnatarie dell’agevolazione. Si ricorda che, a fronte dell’analoga esigenza in precedenza manifestata, il MISE aveva già fissato il termine del 14 dicembre 2018 in luogo dell’originario termine del 14 settembre 2018 (DM 1° agosto 2018). Resta fermo che i pagamenti dei titoli di spesa oggetto di rendicontazione possono essere effettuati successivamente alla predetta data di ultimazione; gli stessi dovranno essere tracciabili e gestiti attraverso un conto corrente, anche non dedicato, prescelto per la rendicontazione e indicando la causale “bene acquistato ai sensi del decreto MISE 23 settembre 2014”. In ogni caso i pagamenti vanno effettuati prima dell’invio della richiesta di erogazione, il cui termine finale rimane fissato al 14 marzo 2019 (il termine iniziale è invece stato fissato al 14 settembre 2018). [CATENACCIO] Tale richiesta va presentata tramite apposita procedura informatica disponibile al seguente link https://agevolazionidgiai.invitalia.it, accendendo nella sezione “Accoglienza Istanze” e cliccando sulla misura “Voucher per la digitalizzazione”. Unitamente alla domanda di erogazione, occorre trasmettere:
- la documentazione di spesa (recante la dicitura “Spesa di euro ... dichiarata per l’erogazione del Voucher di cui al D.M. 23 settembre 2014”, eventualmente integrata con la seguente “Programma operativo nazionale Imprese e competitività 2014- 2020”); l’assenza della predetta dicitura non determina l’inammissibilità del titolo di spesa qualora l’impresa abbia indicato nel relativo bonifico la causale: “Bene acquistato ai sensi del Decreto MISE 23 settembre 2014” (risposta MISE 12 novembre 2018);
- gli estratti del conto corrente dal quale risultino i pagamenti connessi alla realizzazione del progetto agevolato; il MISE (risposta 12 novembre 2018) ha precisato che, in alternativa, è possibile fornire altra documentazione, esclusivamente rilasciata dalla banca, attestante l’avvenuta esecuzione delle operazioni (si tratta, a titolo esemplificativo, dell’attestazione di avvenuto pagamento, della lista movimenti timbrata e firmata dalla banca, degli ordini di bonifico bancario accompagnati dalle relative distinte di pagamento della banca);
- le liberatorie sottoscritte dai fornitori dei beni e dei servizi acquisiti con l’indicazione per i servizi di consulenza e di formazione degli ambiti di attività cui sono riferiti;
- il resoconto sulla realizzazione del progetto.

15 dicembre 2018 / Luisa CORSO

Allargamento anche ai professionisti dell’iper-ammortamento per i beni funzionali alla trasformazione tecnologica e digitale, credito d’imposta per l’acquisizione di strumenti che gestiscano dati e informazione massive, misure agevolate sulla formazione e incentivi per l’aggregazione degli studi. Sono questi i punti salienti del Piano Professioni 4.0, presentato ieri a Roma dall’Unione giovani commercialisti, nel corso del Forum organizzato assieme ad AIGA (associazione italiana giovani avvocati) e ASIGIN (associazione italiana giovani notai). “In Italia – ha spiegato Daniele Virgillito, Presidente dell’UNGDCEC – ci sono circa 1,4 milioni di liberi professionisti, che occupano oltre 350 mila addetti e producono quasi il 2% del Pil. Sconcerta che non sia ancora stato promosso un piano dedito a sostenere questo comparto, così da non rischiare di perdere un intero patrimonio di competenza”. Tali misure non dovrebbero limitarsi a replicare le agevolazioni esistenti per le imprese, ma contemplare delle “azioni ad hoc che aderiscano alle esigenze, principalmente immateriali, dei professionisti”. In questo senso, il primo passo potrebbe essere quello di includere anche le categorie professionali tra i soggetti che possono usufruire dell’iper-ammortamento, “prevedendo l’inserimento di beni materiali e immateriali funzionali al loro sviluppo tecnologico”. I giovani, inoltre, chiedono la possibilità di accedere ai risultati settoriali aggregati che discendono dai dati che essi stessi inviano alla Pubblica Amministrazione, con la contestuale introduzione di un credito d’imposta per l’acquisizione di strumenti idonei a gestire quegli stessi macro-dati. Riguardo alla formazione, secondo l’Unione quanto previsto dal Jobs Act per i lavoratori autonomi (deducibilità delle spese entro un determinato tetto) “non è abbastanza. Andrebbe promossa una misura ad hoc di facile applicazione – ha sottolineato Virgillito – che possa permettere anche ai giovani di accedere a competenze avanzate”. Discorso più ampio, invece, quello che riguarda l’aggregazione professionale, perché coinvolge anche la recente introduzione della flat tax per i soggetti al di sotto dei 65 mila euro di reddito annui. Il provvedimento contemplato dal decreto fiscale esclude da tale regime le associazioni, le stp e i professionisti titolari di quote di società. “I giovani – ha spiegato Virgillito – non possono che accogliere favorevolmente tutto ciò che comporti una riduzione del carico fiscale”. Tuttavia, così come formulata, la norma “rischia di disincentivare le aggregazioni intra e inter professionali” e “crea ostacoli alla possibilità di essere socio di capitale”, incompatibilità “poco comprensibile in un contesto dove, sempre più spesso, si parla di work for equity”. Per questo, l’Unione chiede di “riattivare la possibilità di computare il reddito scaturente nel limite massimo dei 65 mila euro”. Proposta consegnata direttamente nel corso del Forum ad Armando Siri, Sottosegretario ad infrastrutture e trasporti, che si è impegnato ad analizzarla con il Governo, rivendicando però quanto già fatto per le partite IVA: “Siamo partiti – ha sottolineato – con un pezzettino di flat tax, concentrandoci sui più piccoli. Due milioni di partite IVA avranno circa 2 miliardi di risparmi. Forse la misura non è perfetta, ma è stato fatto uno sforzo enorme”. Quanto alla trattativa con l’Europa per evitare la procedura d’infrazione, Siri ha auspicato che “si possa trovare una soluzione di buon senso” e che “non vengano usati due pesi e due misure”, dato che “alla Francia viene concesso di arrivare al 3,5% (del rapporto deficit-Pil, ndr)”. Nella seconda tavola rotonda, la discussione si è spostata sulla fatturazione elettronica. Dario Damiani di Forza Italia e Ylenja Lucaselli di Fratelli d’Italia hanno ribadito la contrarietà dei rispettivi partiti all’introduzione dell’obbligo a partire dal 1° gennaio e annunciato la presentazione di nuovi emendamenti al decreto fiscale al Senato. Franco Iaboni, della Direzione centrale piccole e medie imprese dell’Agenzia delle Entrare, ha invece provato a rassicurare sul rispetto della privacy: “Non ci sarà – ha spiegato – accesso ai dati delle fatture se non preventivamente autorizzati e nel rispetto delle regole che stanno scrivendo Garante e Agenzia”. L’esponente delle Entrate ha detto di aspettarsi “altri ritocchi legislativi” e ricordato che l’adempimento servirà a “bonificare le banche dati dell’Agenzia” e “implementare la lotta alle frodi”. Articolata la posizione dell’Unione sul tema. “Da tempo abbiamo chiesto – ha concluso Virgillito – che l’adempimento venisse introdotto con gradualità, flessibilità sulle sanzioni (moratoria per almeno un anno, ndr) e prevedendo delle premialità. Non siamo stati ascoltati, ma arrivati a questo punto una proroga avrebbe poco senso”. Anche perché, ha aggiunto Deborah Righetti, Consigliera dell’Unione, “alla lunga i vantaggi supereranno i costi che andremo a sostenere adesso. In termini di integrazione dei processi e abbattimento dei costi indiretti per l’attività di recupero dati a basso valore aggiunto, la fatturazione elettronica porterà vantaggi per tutti”.

15 dicembre 2018 / Savino GALLO

In attesa di una riduzione permanente e universale dei contributi previdenziali, che riguardi tutti i lavoratori, il Ddl. di bilancio 2019 prevede nuovi incentivi per l’assunzione di dipendenti. È prevista l’introduzione, difatti, del c.d. bonus assunzione “giovani eccellenze”, che consentirà l’esonero dal versamento dei contributi previdenziali per chi assume laureati con 110 e lode e dottori di ricerca di giovane età. Un’altra novità consiste nella riduzione dell’aliquota IRES al 15% per l’incremento dell’occupazione. È stato prorogato, poi, sino al 2020, l’incentivo occupazione Mezzogiorno, per l’assunzione di giovani e disoccupati nelle Regioni del Sud Italia. Sopravvivono, inoltre, alcune misure strutturali, cioè l’incentivo per l’assunzione di donne e over 50 disoccupati, gli incentivi legati al contratto di apprendistato, lo sgravio contributivo per l’assunzione di lavoratori in sostituzione di dipendenti in maternità e i bonus per le imprese che assumono lavoratori in NASpI (cioè che percepiscono l’indennità di disoccupazione) e in CIGS. A queste misure potrebbe aggiungersi un nuovo incentivo, che deve essere confermato dal c.d. “pacchetto previdenza” (ossia l’insieme di interventi in materia di pensioni e assistenza collegato alla legge di bilancio 2019), a favore dei datori di lavoro che assumeranno percettori del reddito di cittadinanza. Non dimentichiamo, inoltre, che per gli anni 2019-2020 l’art. 1-bis del DL 87/2018 (c.d. decreto dignità), introdotto in sede di conversione dalla L. 96/2018, ha previsto un esonero, pari al 50% dei contributi previdenziali dovuti dal datore di lavoro per un periodo massimo di 36 mesi, per l’assunzione a tempo indeterminato di giovani fino a 34 anni. Sopravvivono formalmente, ma devono essere rifinanziati, i bonus per l’assunzione di precari con figli minori e disabili. Soffermiamoci ora brevemente sui nuovi incentivi all’assunzione previsti dalla manovra per il 2019. Innanzitutto, si evidenzia che l’incentivo Occupazione giovani eccellenze è riservato ai datori di lavoro privati che, a decorrere dal 1° gennaio 2019 e fino al 31 dicembre 2019, assumono con contratto subordinato a tempo indeterminato giovani laureati con il massimo dei voti o dottori di ricerca. L’incentivo consiste in un esonero dal versamento della contribuzione previdenziale a carico del datore di lavoro, per un periodo massimo di 12 mesi decorrenti dalla data di assunzione, nel limite massimo di 8.000 euro per ogni assunzione effettuata. Nel dettaglio, l’esonero è riconosciuto per le assunzioni a tempo indeterminato che riguardano: lavoratori in possesso della laurea magistrale, ottenuta, entro la durata legale del corso di studi, dal 1° gennaio 2018 al 30 giugno 2019, con una votazione pari a 110 e lode, prima del compimento del trentesimo anno di età, in università statali e non statali legalmente riconosciute (sono escluse le università telematiche); lavoratori in possesso di un dottorato di ricerca, ottenuto dal 1° gennaio 2018 al 30 giugno 2019, prima del compimento del trentaquattresimo anno di età, in università statali e non statali legalmente riconosciute (sono escluse, anche in questo caso, le università telematiche). Nel Ddl. di bilancio è anche prevista la riduzione dell’aliquota IRES al 15% per l’incremento dell’occupazione. Nel dettaglio, relativamente alla quota di utili accantonati a riserve, reinvestiti per l’incremento dell’occupazione (per assumere nuovo personale dipendente con contratto a tempo determinato o indeterminato), dal 2019 si prevede una tassazione ridotta di nove punti percentuali del reddito complessivo netto dichiarato dalle società e dagli enti. Perché la società abbia diritto all’agevolazione, il personale dipendente deve prestare servizio, per la maggior parte del periodo d’imposta, presso strutture produttive localizzate nel territorio dello Stato. Inoltre, per fruire dello sgravio, deve essere verificato il requisito dell’incremento del numero complessivo medio dei lavoratori dipendenti, con riferimento all’organico al 30 settembre 2018.

15 dicembre 2018 / Noemi SECCI